Asiento de préstamos a largo plazo con entidades de crédito que están vinculadas a la empresa

Tratamiento sobre Deudas a L/P con entidades de crédito vinculadas a la Empresa.

    Problemática contable no muy habitual pero que como vemos contempla expresamente el cuadro de cuentas del Plan General Contable cuando habilita la subcuenta (1605) para recoger las "Deudas a largo plazo con Entidades de Crédito, otras partes vinculadas"; posibles socios o entes vinculados que prestan dinero a nuestra entidad en un plazo superior a un año y cuya naturaleza además, es ser una entidad de crédito.

    Así, el registro contable presentado responde, en general, a la concesión/formalización de un préstamo de una entidad de crédito vinculada a nuestra empresa. Observamos que es la subcuenta (1605) la encargada de recoger los préstamos a largo plazo que la empresa recibe de otras entidades de crédito que tienen algún tipo de relación con la empresa, como los socios o accionistas; lógicamente, hablaríamos de personas jurídicas en este caso. Esta subcuenta aparecerá en el Pasivo del Balance de Situación en el epígrafe "Deudas a largo plazo - Deudas con entidades de crédito".

    La Norma de Registro y Valoración 20ª del Plan General Contable Pyme establece el alcance y aplicación de las operaciones realizadas entre empresas del mismo grupo. Con independencia del grado de vinculación entre las empresas participantes, esta norma nos muestra que se contabilizarán de acuerdo a las normas generales.

    Así, de acuerdo con la Norma de Valoración 9ª del Plan General Contable Pyme, a los préstamos podríamos considerarlos como operaciones no comerciales dentro de la "cesta" PASIVOS FINANCIEROS A COSTE AMORTIZADO.

    Hemos de destacar que según la mencionada norma del valoración, los pasivos financieros, a efectos de su valoración, pueden agruparse en 2 categorías:

1. Pasivos financieros a coste amortizado.


2. Pasivos financieros mantenidos para negociar.

    Así, por la concesión por parte de una entidad financiera de un préstamo a largo plazo, habríamos de realizar el asiento inicialmente presentado. Ahora bien, lo significativo del asiento resulta los importes a incluir en el mismo (valoración).

    Los pasivos considerados como "débitos y partidas a pagar", habrán de valorarse por su valor razonable, resultando éste al precio de la transacción recibida ajustado por los costes de transacción que le sean directamente atribuibles (comisiones de apertura, etc.)

    Las valoraciones posteriores de estos préstamos serán por su coste amortizado. En este caso, los intereses devengados habrán de contabilizarse en la cuenta de pérdidas y ganancias aplicando el método del tipo de interés efectivo.

    La propia norma de valoración reseñada, establece la posibilidad de una contabilización simplificada, de forma que los costes de transacción y comisiones financieras cargadas a la empresa y que se originen en el momento de generarse la deuda, podrán ser imputados directamente a la cuenta de pérdidas y ganancias. Este hecho, simplifica evidentemente, toda la problemática contable de este tipo de pasivos financieros y que desarrollamos en las siguientes líneas, al no tener que calcular el tipo de interés efectivo. Es decir, el asiento inicial vendría dado por:



    Por otro lado, conforme vayamos pagando la deuda se realizan los asientos siguientes:

1. Por la reclasificación de deudas (parte que se pagará en el siguiente ejercicio):
   
   

   XXX	Deudas a largo plazo con entidades de crédito, otras partes vinculadas (1605)
   	Deudas a corto plazo con entidades de crédito, otras partes vinculadas (5105)	XXX



2. Por el devengo de la parte de intereses incorporados al principal:
   
   

   XXX	Intereses de deudas (662)
   	Deudas a corto plazo con entidades de crédito, otras partes vinculadas (5105)	XXX



3. Por el devengo de intereses anotamos:



XXX	Intereses de deudas (662)
	Intereses a corto plazo de deudas (528)	XXX



4. Por el pago de intereses y devolución del principal:
   
   

   XXX	Intereses a corto plazo de deudas (528)
   XXX	Deudas a corto plazo con entidades de crédito, otras partes vinculadas (5105)
   	Bancos c/c (572)	XXX



5. Si se produjese la cancelación anticipada del préstamo, habríamos de realizar los asientos marcados en los puntos anteriores pero por la totalidad del importe pendiente de amortización del préstamo y los intereses o comisiones de cancelación que correspondan en su caso.

Retenciones.

Cuentas Anuales.

    Resultará una obligación formal añadida, en la formulación de las cuentas anuales, la cumplimentación del apartado 9 de la memoria Pyme "Operaciones con Partes Vinculadas". La existencia de saldo en cualquier partida contable relacionada con los subgrupos de partes vinculadas obligará a la entidad a dar el correspondiente detalle en el referido apartado 9 de la Memoria (para el caso de empresas que formulan esta modalidad de cuentas anuales).

Comentarios

- Todas las implicaciones del Préstamo de un Socio a la sociedad de la que es partícipe.
- Pasivos financieros a coste amortizado.

Formularios

- Modelo de contrato de préstamo del socio a la sociedad

Asientos Contables

- Asiento de deuda condonada por un socio (punto de vista de la sociedad condonada o donataria).
- Asiento específico de cooperativas de deudas a largo plazo por reembolso de aportaciones a los socios

Casos Prácticos

Caso Práctico Ampliación de capital por compensación de créditos (Socios)

Jurisprudencia y Doctrina

- NRV 19.ª Negocios conjuntos
- NRV 20.ª Operaciones entre empresas del grupo
- NRV 9.ª Pasivos financieros
- Consulta 5 BOICAC 82. Junio/2010 Gastos financieros de préstamo para pago de IVA
- Consulta 6 BOICAC 79. Septiembre/2009. Préstamos a tipos de interés cero.