Asiento de liquidación positiva del Impuesto de Sociedades existiendo diferencias permanentes

Asiento de liquidación positiva del Impuesto de Sociedades existiendo diferencias permanentes

DebeHaber
XXXImpuesto Corriente (6300)
Hacienda Pública, acreedora por el Impuesto sobre Sociedades (4752)XXX

Asiento Reducción del Impuesto por Diferencias Permanentes Negativas
(Aclaraciones sobre Diferencias Permanentes Negativas)

XXXImpuesto diferido (6301)
Ingresos fiscales por diferencias permanentes a distribuir en varios ejercicios (1370) XXX


Notas sobre la Liquidación del Impuesto sobre Sociedades


    El asiento inicial presentado nos muestra una liquidación típica del Impuesto sobre sociedades. En concreto la liquidación del impuesto corriente, es decir, la cantidad que satisface la empresa como consecuencia de las liquidaciones fiscales del impuesto sobre sociedades relativas a un ejercicio. "Las deducciones y otras ventajas fiscales en la cuota del impuesto, excluidas las retenciones y pagos a cuenta, así como las pérdidas fiscales compensables de ejercicios anteriores y aplicadas efectivamente en éste, darán lugar a un menor importe del impuesto corriente". Así lo establece la Norma de Valoración 15ª del PGC Pyme.

    Así, de una lectura de la mencionada norma de valoración, entendemos que el impuesto corriente coincide con el importe a pagar aplicando la normativa fiscal, es decir coincidirá con la cuota líquida del impuesto.

Con el enfoque implantado a partir de la aplicación del PGC2007, el impuesto no solo comprende la cuota a pagar por el ejercicio presente (impuesto corriente) sino además la carga fiscal que tendrá que pagarse en el futuro derivada de los hechos económicos realizados en el ejercicio en curso (impuesto diferido).


    Con la idea de aproximar el resultado fiscal al resultado contable se establece expresamente que el resultado fiscal se calculará realizando unos ajustes sobre el resultado contable y cuando no se pueda realizar (por falta de contabilidad o que ésta sea muy irregular) se calculará indirectamente (artículo 10.2 Ley del Impuesto sobre Sociedades).

    Entre el resultado contable y el fiscal pueden existir unas diferencias (temporarias o permanentes) ya que el criterio seguido por ambos varía. Por el mismo motivo el gasto del ejercicio por el Impuesto sobre Sociedades, el cual se recoge en la cuenta (630), puede no coincidir con la cuota a pagar a Hacienda, recogida en la cuenta (4752).

    Una vez dicho esto, para la determinación del impuesto sobre Sociedades corriente, recogido en la cuenta (6300) Impuesto corriente, podemos seguir este esquema:

RESULTADO CONTABLE ANTES DE IMPUESTOS
+ Aumentos del resultado contable (diferencias positivas)
- Disminuciones del Resultado contable (diferencias negativas)
- Reserva de capitalización (artículo 25 LIS)
- Compensación Bases imponible ejercicios anteriores
BASE IMPONIBLE
x Tipo de gravamen
CUOTA ÍNTEGRA
- Deducciones y Bonificaciones fiscales
CUOTA LÍQUIDA
- Retenciones y pagos a cuenta ((473) H.P. Retenciones y Pagos a cuenta)
CUOTA DIFERENCIAL


    Cuando no existan diferencias entre la base fiscal y el valor en libros de los activos o pasivos, el impuesto corriente será el impuesto sobre sociedades definitivo del ejercicio en curso. De existir diferencias, la cuenta Impuesto sobre sociedades (630) estará conformada por los gastos-ingresos generados por el impuesto corriente y diferido (subcuentas 6300 y 6301).

                

    Inmediatamente después de liquidar el impuesto tendremos que regularizar la cuenta de Resultados del ejercicio (129) ya que el Impuesto de Sociedades se considera un gasto contable del ejercicio (art. 189 Ley de Sociedades Anónimas), aunque fiscalmente no sea gasto deducible #aclaracion :

XXXResultados del ejercicio (129)
Impuesto sobre Sociedades corriente (6300) XXX


    Ahora ya se podrá repartir el saldo de la cuenta (129) el cual refleja el beneficio después de mpuestos.

Cuando se efectúe el pago de la deuda por impuesto sobre sociedades (en los 25 días naturales siguientes a los 6 meses posteriores al cierre del ejercicio), se realizará el siguiente asiento:

XXXHacienda Pública, Acreedora por Impuesto sobre Sociedades (4752)
Bancos c/c (572) XXX



Recordemos que de acuerdo a la Norma de Valoración 15ª del PGC Pyme , "los activos y pasivos por impuesto diferido se valorarán según los tipos de gravamen esperados en el momento de su reversión, según la normativa que esté vigente o aprobada y pendiente de publicación en la fecha de cierre del ejercicio, y de acuerdo con la forma en que racionalmente se prevea recuprar o pagar el activo o pasivo".

Asiento Reducción del Impuesto por Diferencias Permanentes Negativas


    
    El asiento presentado (con cargo a la cuenta 6301) responde a la contabilización de las Diferencias permanentes negativas (ventaja fiscal) que se dan en el registro contable del impuesto en su empresa y que van a distribuirse en varios ejercicios.

    Recordemos que las diferencias permanentes son diferencias entre la Base Imponible y el Resultado contable antes de impuestos del ejercicio cuyo origen está en los diferentes criterios permanentes de imputación para determinar ambas magnitudes.

    La Norma de Valoración PYME 15ª establece que estas diferencias NO se contabilizan, pues no revierten en períodos posteriores, pero sí han de considerarse y se establece la opción de distribuir en varios ejercicios cuando tengan naturaleza económica asimilable a subvenciones, siendo objeto de imputación en la cuenta de pérdidas y ganancias durante esos ejercicios en que sean objeto de distribución. Si no tuviesen esta facultad (asimilable a naturaleza de subvenciones) se imputarán en el mismo ejercicio en el que se producen.
  • Posteriormente en los años que se distribuya este importe contabilizaremos:

XXXIngresos fiscales diferencias permanentes a distribuir varios ejercicios (1370)
Impuesto sobre beneficios diferido (6301) XXX


ANEXOS
475263004752Norma de Valoración 15ª

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