Asiento de liquidación del Impuesto de Sociedades con pérdidas.

Asiento del Impuesto por Diferencias Permanentes Negativas

(Aclaraciones sobre Diferencias Permanentes Negativas)

Asiento del Impuesto por Deducciones

(Aclaraciones sobre Deducciones)

Notas sobre la Cuenta Crédito por Pérdidas a Compensar

    La cuenta Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio X (4745) recoge el importe de la reducción del Impuesto sobre beneficios a pagar en el futuro, derivada de la existencia de bases imponibles negativas de dicho impuesto pendientes de compensación.

    Cuando la base imponible del Impuesto de Sociedades es negativa, es decir hemos obtenido pérdidas, podremos realizar este asiento si consideramos que posteriormente se obtendrán beneficios fiscales que permitan su compensación.

    Recordemos, que según el principio de prudencia del PGC Pyme, sólo se reconocerá un activo por impuesto diferido en la medida en que resulte probable que la empresa disponga de ganancias fiscales futuras que permitan las aplicación de estos activos y siempre en los supuestos siguientes:

1. Por diferencias temporarias deducibles.


2. Por las deducciones y otras ventajas fiscales no utilizadas, que queden pendientes de aplicar fiscalmente.


3. Por el derecho a compensar, en ejercicios posteriores, las pérdidas fiscales.

    El asiento anterior se realizará el año fiscal que hayamos obtenido las pérdidas y el importe que se recogerá en la cuenta (4745) será el resultado de multiplicar el tipo impositivo del impuesto sobre sociedades por la base imponible negativa.

    En este sentido, la Consulta nº 10 del BOICAC 80 de Diciembre de 2009 establece que serán objeto de registro los créditos por compensación de pérdidas cuando se interprete la situación en los siguientes términos:

1. La obtención de un resultado de explotación negativo en un ejercicio, no impide el reconocimiento de un activo por impuesto diferido. No obstante, cuando la empresa muestre un historial de pérdidas continuas, se presumirá, salvo prueba en contrario, que no es probable la obtención de ganancias que permitan compensar las citadas bases.



2. Para poder reconocer un activo debe ser probable que la empresa vaya a obtener beneficios fiscales que permitan compensar las citadas bases imponible negativas en un plazo no superior al previsto en la legislación fiscal, con el límite máximo de diez años contados desde la fecha de cierre del ejercicio en aquellos casos en los que la legislación tributaria permita compensar en plazos superiores.



3. En todo caso, el plan de negocio empleado por la empresa para realizar sus estimaciones sobre las ganancias fiscales futuras deberá ser acorde con la realidad del mercado y las especificidades de la entidad.

    Por otro lado, la Consulta nº 3 del BOICAC 94 de Junio de 2012, establece que al cierre del ejercicio deberá contabilizarse el gasto por impuesto sobre sociedades, para lo que se partirá del resultado contable antes de impuestos y realizará los ajustes que procedan, en su caso, derivados de las diferencias que pudieran existir entre el resultado contable y la base imponible, como por ejemplo, en el caso de que compense las pérdidas fiscales que no tiene registradas, lo que originará un menor impuesto corriente que se registrará en la cuenta 6300. Impuesto sobre beneficios corriente.

    En el caso de quedar cuantías pendientes de compensar en ejercicios futuros, se reconocerá el correspondiente activo siempre que resulte probable que la empresa disponga de ganancias fiscales futuras en cuantía suficiente que permitan su aplicación en sintonía con la Consulta nº 10 del BOICAC 80 de Diciembre de 2009.

• La denominación de la cuenta (4745) debe completarse con el año correspondiente. Por ejemplo para el año 20XX:

    Créditos por pérdidas a compensar del ejercicio 20XX (4745)

• Esta cuenta (4745) se cancelará:

Al año siguiente, si obtenemos beneficios en la liquidación del Impuesto de Sociedades correspondiente, compensaremos parte de lo que tengamos que pagar:

• Si se obtienen nuevas pérdidas al ejercicio siguiente sin producirse ningún hecho excepcional, siguiendo el Principio de Prudencia tendremos que eliminar el crédito frente a Hacienda:

• Si no se hubiese realizado el asiento inicial presentado en el ejercicio en el que se tienen pérdidas, y en el ejercicio siguiente aún teniendose pérdidas se entienden van a poder se compensadas con beneficios futuros de los siguientes ejercicios, puede realizar: Contabilización del crédito en el año siguiente al que se tienen pérdidas:

• Por las pérdidas del ejercicio en curso, el mismo en que se hace el asiento anterior:

    Teóricamente en el ejercicio 20X2 se tendrán beneficios y compensaremos ambos créditos. Por otra parte, la cuenta de Resultados del ejercicio sigue un proceso aparte. En el cierre del ejercicio del año en que obtengamos las pérdidas, al cerrar la cuenta de Resultados del ejercicio (129) con PÉRDIDAS podremos optar por dejar estas pérdidas en el Balance de Situación de la empresa para compensar las pérdidas con los beneficios de los años siguientes, entonces anotaremos:



    El saldo de la cuenta (121) permanecerá en el Balance de Situación de la empresa hasta que el año en que la empresa obtenga beneficios y compensemos esas pérdidas (o parte) con los beneficios (esta operación se realizará siempre después de realizar la liquidación del impuesto sobre sociedades):



    Estas pérdidas contabilizadas en la cuenta (129) también podían haber sido compensadas (en el año en que se produjeron) con cargo a Reservas, a aportación de los socios, etc.

Notas sobre Diferencias Permanentes Negativas

    En la cuenta Ingresos fiscales por diferencias permanentes a distribuir en varios ejercicios (1370) se recoge el importe de dicha diferencia permanente.

    El asiento presentado (con cargo a la cuenta 6301) responde a la contabilización de las Diferencias permanentes negativas (ventaja fiscal) que se dan en el registro contable del impuesto en su empresa y que van a distribuirse en varios ejercicios.

    Recordemos que las diferencias permanentes son diferencias entre la Base Imponible y el Resultado contable antes de impuestos del ejercicio cuyo origen está en los diferentes criterios permanentes de imputación para determinar ambas magnitudes.

    La Norma de Valoración 15ª PYME establece que estas diferencias NO se contabilizan, pues no revierten en períodos posteriores, pero sí han de considerarse y se establece la opción de distribuir en varios ejercicios cuando tengan naturaleza económica asimilable a subvenciones, siendo objeto de imputación en la cuenta de pérdidas y ganancias durante esos ejercicios en que sean objeto de distribución.

    Si no tuviesen esta facultad (asimilable a naturaleza de subvenciones) se imputarán en el mismo ejercicio en el que se producen. Posteriormente en los años que se distribuya este importe contabilizaremos:

Notas sobre Deducciones a imputar en varios ejercicios

    Cuando existen deducciones y bonificaciones de la cuota del impuesto que tienen una naturaleza económica asimilable a las subvenciones, estas podrán ser objeto de imputación a la cuenta de pérdidas y ganancias en varios ejercicios. En el asiento inicial presentado observamos el registro de esa periodificación (con cargo a la cuenta 6301) y posteriormente, en los años que se distribuya este importe contabilizaremos:






63016301Norma de Valoración 15ª4745630163016301