Asiento de liquidación del Impuesto de Sociedades con distintos tipos impositivos créditos por compensación de Bases Imponibles negativas

Asiento de liquidación del Impuesto de Sociedades con distintos tipos impositivos créditos por compensación de Bases Imponibles negativas

DebeHaber
XXXImpuesto Corriente (6300)
XXXAjustes Negativos en la Imposición sobre Beneficios (633)
Hacienda Pública, acreedora por impuesto sobre Sociedades (4752) XXX
Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta (473) XXX
Créditos por pérdidas a compensar (4745) XXX


    Importante resulta señalar, que los créditos derivados de la compensación de bases imponibles negativas sólo será objeto de registro contable cuando la base imponible negativa se haya producido como consecuencia de un hecho no habitual en la gestión de la empresa, siempre que razonablemente se considere que las causas que la originaron han desaparacido en la actualidad y que se van a obtener beneficios fiscales que permitan su compensación.

    El primer asiento nos muestra una liquidación típica del Impuesto sobre sociedades. En concreto la liquidación del impuesto corriente, es decir, la cantidad que satisface la empresa como consecuencia de las liquidaciones fiscales del impuesto sobre sociedades relativas a un ejercicio.

    Hemos de comentar, que el asiento inicial presentado responde a una liquidación del impuesto con resultado a ingresar, si el resultado fuese a devolver por parte de la AEAT, habríamos de sustituir la cuenta Hacienda Pública Acreedora por Impuesto sobre Sociedades (4752) por la cuenta Hacienda Pública Deudora por devolución de impuestos (4709), y ubicar ésta última en el DEBE del asiento presentado (en vez de en el Haber como está presentada la cuenta (4752)).

    El segundo asiento presentado, es el que propiamente expresa el ajuste a realizar en el crédito por pérdidas que existía de ejercicio anteriores, consecuencia de la aplicación de distintos tipos de gravamen. En concreto, el asiento nos muestra el ajuste a realizar cuando pasamos de un tipo de gravamen mayor a uno menor (por ejemplo de un 30% a un 25%). Si la variación en el tipo de gravamen se produjese al contrario, es decir, de un tipo menor a un tipo mayor (ejemplo de un 25% a un 30%), el segundo asiento presentado vendría dado por: (ej: Crédito por pérdidas a compensar x (30%-25%))

XXX Créditos por pérdidas a compensar del ejercicio (4745)
Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios (638)XXX


    No olvidemos, que la cuenta Créditos por pérdidas a compensar del ejercicio (4745), debe nacer en el ejercicio precedente con el asiento: (tipo de gravamen por base imponible negativa)

XXX Créditos por pérdidas a compensar del ejercicio (4745)
Impuesto diferido (6301)XXX


    En el ejercicio siguiente, aquel en que realizamos los asientos anteriormente presentados, si se aplica el crédito, además de los asientos presentados inicialmente habremos de realizar:

XXX Impuesto diferido (6301)
Créditos por pérdidas a compensar del ejercicio (4745)XXX


    En este sentido, cuando se presentan tipos impositivos distintos durante dos ejercicios consecutivos y ha de realizarse una compensación por pérdidas, habremos de realizar unos asientos contables como los anteriormente reflejados (de ajuste y de aplicación.

    Al mismo tiempo la mencionada norma de registro y valoración establece que "los activos y pasivos por impuesto diferido se valorarán según los tipos de gravamen esperados en el momento de su reversión, según la normativa que esté vigente o aprobada y pendiente de publicación en la fecha de cierre del ejercicio, y de acuerdo con la forma en que racionalmente se prevea recuperar o pagar el activo o pasivo". Si bien, para una mejor comprensión podemos ilustrar este apartado a través de un ejemplo:

Ejemplo

La "RCRCRCR, S.A." presenta en el año 2008 un beneficio antes de impuestos de 150.253,02 euros. Los pagos a cuenta y retenciones practicadas en este ejercicio son de 4.507,59 euros. Además dispone de créditos a compensar de 2007 por valor de 3.606,07 euros, al haber existido una pérdida fiscalmente compensable en ejercicios futuros de 12.020,24 euros. Al ser una empresa de reducida dimensión, en 2008 el tipo impositivo es el 25% (para 120.202,42 euros primeros) y el 30% (resto). Habiendo sido el tipo impositivo en 2007 del 30%. El tipo medio de gravamen es de un 26%.
  1. Resultado antes de impuestos         150.253,02
  2. Aumentos del Resultado               0,00
  3. Disminuciones del Resultado            (0,00)
  4. Bases imp. negativas ej. anter.   (12.020,24)
  5. Base Imponible                 138.232,78
  6. Tipo medio de gravamen             26,00%
  7. Cuota íntegra                   35.940,52
  8. Deducciones y bonificaciones     (0,00)
  9. Cuota líquida                   35.940,52
  10. Retenciones y pagos a cta.    (4.507,59)
  11. Cuota a ingresar                31.432,93

Solución

35.940,52 Impuesto corriente (6300)
Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta (473)4.507,59
Hacienda Pública, acreedora por Impuesto sobre Sociedades (4752)31.432,93

    Este asiento responde al ajuste del saldo de la cuenta de créditos por aplicación de diferentes tipos de gravamen:


480,81Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios (633)
Crédito pérdidas a compensar (4745)480,61

    Por la aplicación del crédito una vez ajustado al diferente tipo de gravamen: (3.606,07 - 480,61 = 3.125,26 Eur.)


3.125,46Impuesto diferido (6301)
Crédito pérdidas a compensar (4745)3.125,46
    La cuenta Hacienda Pública, acreedora por Impuesto sobre Sociedades (4752), refleja el impuesto que habrá de pagarse a la Hacienda Pública una vez minorada la base imponible del impuesto por las retenciones practicadas y que encontraremos en la cuenta Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta (473).

    La cuenta Crédito por pérdidas a compensar (4745) refleja el crédito a compensar del año anterior al existir una pérdida fiscalmente compensable en futuros ejercicios, por importe de 12.020,24 euros. (12.020,24 x 30% = 3.606,07 Euros)

    En la cuenta Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta (473) deberán estar recogidas las cantidades retenidas a la empresa y pagos realizados por la misma cuenta de impuestos (retenciones de entidades financieras, pagos fraccionados del impuesto sobre sociedades, etc.). Recordemos que estamos hablando de un derecho de la empresa, luego su funcionamiento en el asiento presentado muestra el descuento de los impuestos ya pagados a cuenta del total a pagar definitivamente. No aparecerá en el activo del balance de situación final, pues habrá sido descontada de la forma presentada en el asiento inicial (caso de existir).

NOTA: Recordemos que de acuerdo a la Norma de Valoración 15ª del PGC PYME , "los activos y pasivos por impuesto diferido se valorarán según los tipos de gravamen esperados en el momento de su reversión, según la normativa que esté vigente o aprobada y pendiente de publicación en la fecha de cierre del ejercicio, y de acuerdo con la forma en que racionalmente se prevea recuprar o pagar el activo o pasivo".



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