Asiento de liquidación del Impuesto de Sociedades con distintos tipos impositivos con pasivos por Diferencias temporarias

       ASIENTO de: Liquidación del IS con distintos tipos impositivos con pasivos por Diferencias temporarias deducibles

  


          6300 IMPUESTO CORRIE
          633 AJUSTES NEGATIVOS EN LA IMPOSICIÓN SOBRE BENEFICIOS
                    a 4752 HACIENDA PÚBLICA, ACREEDORA POR EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
                    a 473 HACIENDA PÚBLICA, RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA
                    a 4740 ACTIVOS POR DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES



    Efectivamente, en el supuesto de que existan "Activos por diferencias temporarias deducibles" del ejercicio anterior y estén calculados al tipo impositivo del 30% y deban ser revertidos al tipo del 25% por empresas de reducida dimensión (u otro caso similar), el asiento a realizar tendrá la estructura anteriormente expuesta.

    El primer asiento nos muestra una liquidación típica del Impuesto sobre sociedades. En concreto la liquidación del impuesto corriente, es decir, la cantidad que satisface la empresa como consecuencia de las liquidaciones fiscales del impuesto sobre sociedades relativas a un ejercicio.

    Hemos de comentar, que el asiento inicial presentado responde a una liquidación del impuesto con resultado a ingresar, si el resultado fuese a devolver por parte de la AEAT, habríamos de sustituir la cuenta (4752) H.P. Acreedora por Impuesto sobre Sociedades por la cuenta (4709) H.P. Deudora por devolución de impuestos, y ubicar ésta última en el DEBE del asiento presentado (en vez de en el Haber como está presentada la cuenta (4752)).

    El segundo asiento presentado, es el que propiamente expresa el ajuste a realizar en el activo originado por diferencias temporarias deducibles de ejercicios anteriores, consecuencia de la aplicación de distintos tipos de gravamen. En concreto, el asiento nos muestra el ajuste a realizar cuando pasamos de un tipo de gravamen mayor a uno menor (por ejemplo de un 30% a un 25%). Si la variación en el tipo de gravamen se produjese al contrario, es decir, de un tipo menor a un tipo mayor (ejemplo de un 25% a un 30%), el segundo asiento presentado vendría dado por: (ej: Diferencia Temporaria * (30%-25%))

(4740) Activos por diferencias temporariables deducibles

          a Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios (638)
      --- x ---
  

    Norma de Valoración 15ª. Impuesto sobre Beneficios.

    Al mismo tiempo la mencionada norma de registro y valoración establece que "los activos y pasivos por impuesto diferido se valorarán según los tipos de gravamen esperados en el momento de su reversión, según la normativa que esté vigente o aprobada y pendiente de publicación en la fecha de cierre del ejercicio, y de acuerdo con la forma en que racionalmente se prevea recuperar o pagar el activo o pasivo".

    De cualquier forma, para una mejor comprensión de esta operación, la ilustraremos con un ejemplo:



    Supongamos que la empresa "RCRCRCR" tiene entre sus cuentas, y con origen en el ejercicio anterior, unos activos por diferencias temporarias deducibles por importe de 5.048,50 euros que proviene de una amortización de 14.424,29 euros que se contabilizó como gasto contable en el anterior ejercicio y que no ha sido gasto deducible hasta el presente ejercicio.

    Donde además, el resultado contable del presente ejercicio ha sido de 84.141,69 euros.

    De forma esquemática:


LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO           IMPORTES

Rdo. contable antes de impuestos   84.141,69
Aumentos del Resultado                  0,00
Disminuciones del Resultado       (14.424,29)
Bases imp. negativas ej. anter.        (0,00)

Base Imponible                     69.717,40
* Tipo de gravamen                       25%
Cuota íntegra                      17.429,35
Deducciones y Bonificaciones           (0,00)

Cuota líquida                      17.429,35

Retenciones y pagos a cuenta           (0,00)

Cuota a ingresar                   17.429,35



    El asiento a realizar, si no existiese ningún otro tipo de circunstancia, vendría dado por:

    . Registro contable del impuesto corriente:

17.429,35 (630) Impuesto sobre beneficios

              a (4752) H.P. acreedor por Imp.s/bº 17.429,35
          --- x ---

    . El ajuste del Activo por diferencias temporarias deducibles, consecuencia de la diferencia en los tipos de gravamen, vendrá dado por: (14.424,29 * (35%-25%))

1.442,43 (633) Ajustes negativos de la imposición sobre beneficios

              a (4740) Activos por diferencias temporarias deducibles 1.442,43
          --- x ---

    . Por la imputación de la diferencia temporaria deducible en el presente ejercicio (5.048,50 - 1.442,43 = 3.606,07 Eur.)

3.606,07 (6301) Impuesto sobre beneficios diferido

              a (4740) Activos por diferencias temporarias deducibles 3.606,07
          --- x ---

    En la cuenta "(633) Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios", habremos de reflejar aquella pérdida generada como consecuencia de la diferencia entre el impuesto sobre beneficios devengado (proviniente del resultado contable) y el importe del impuesto abonado en este y el anterior ejercicio.


    En la cuenta "(473) Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta" deberán estar recogidas las cantidades retenidas a la empresa y pagos realizados por la misma cuenta de impuestos (retenciones de entidades financieras, pagos fraccionados del impuesto sobre sociedades, etc.)
    Recordemos que estamos hablando de un derecho de la empresa, luego su funcionamiento en el asiento presentado muestra el descuento de los impuestos ya pagados a cuenta del total a pagar definitivamente.
    No aparecerá en el activo del balance de situación final, pues habrá sido descontada de la forma presentada en el asiento inicial (caso de existir).
NOTA: Recordemos que de acuerdo a la Norma de Valoración 15ª del PGC PYME , "los activos y pasivos por impuesto diferido se valorarán según los tipos de gravamen esperados en el momento de su reversión, según la normativa que esté vigente o aprobada y pendiente de publicación en la fecha de cierre del ejercicio, y de acuerdo con la forma en que racionalmente se prevea recuprar o pagar el activo o pasivo".



ANEXOS
Cons.BOICAC

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