Asiento de emisión de Obligaciones y bonos a la par con reembolso sobre la par

Asiento de emisión de Obligaciones y bonos a la par con reembolso sobre la par

DebeHaber
XXXBancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (572)
Obligaciones y bonos (177)XXX

Tratamiento sobre Bonos con Reembolso sobre la Par.


    Si la parte de la devolución de obligaciones o bonos se va a producir en el corto plazo, el asiento anterior puede desglosarse de la forma:

XXXBancos c/c (572)
Obligaciones y Bonos (177) XXX
Obligaciones y Bonos a C/P (500) XXX


    Las cuentas no numeradas no están en el Plan Contable debido a que su uso es momentáneo, deberemos crearlas nosotros.

    El hecho de que la emisión se realice a la par y el reembolso sobre la par, no tiene la significación que existía en el PGC90, donde era la antigua cuenta (272) Gastos por intereses diferidos de valores negociables la que recogía las primas de emisión y reembolso de este tipo de emisiones. Con el PGC aplicable a partir de 2008, desaparece esta cuenta motivo de que los pasivos financieros habrán de clasificarse en base a su uso, lo que implica una valoración distinta en función de éste.

    Así, de acuerdo con la Norma de Valoración 9ª del Plan General Contable Pyme, los pasivos financieros a efectos de su valoración, se clasificarán en alguna de las siguientes categorías:
  1. Pasivos financieros a coste amortizado.

  2. Pasivos financieros mantenidos para negociar.
    Los primeros, objeto del estudio de este apartado normalmente, se valorarán inicialmente por su valor razonable ajustado por los costes de transacción que le sean atribuibles; mientras posteriormente, deberán ser valorados a coste amortizado imputándose los intereses en la cuenta de pérdidas y ganancias aplicando el método del tipo de interés efectivo.

    En el caso de los pasivos financieros clasificados a coste amortizado, la propia norma de valoración reseñada, establece la posibilidad de una contabilización simplificada, de forma que los costes de transacción y comisiones financieras cargadas a la empresa y que se originen en el momento de generarse la deuda, podrán ser imputados directamente a la cuenta de pérdidas y ganancias. Este hecho, simplifica evidentemente, toda la problemática contable de este tipo de pasivos financieros y que desarrollamos en las siguientes líneas. Es decir, el asiento inicial vendría dado por:

XXXOtros gastos financieros (669)
XXXBancos c/c (572)
Obligaciones y Bonos a Largo Plazo (177) XXX


    En el caso de los segundos, su valoración inicial y posterior será a valor razonable. En este caso, los costes directamente atribuibles se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio no deduciendo los costes de transacción del mencionado valor razonable. Los posibles cambios en este valor razonable, se imputarán a pérdidas y ganancias del ejercicio. También es interesante conocer qué información habremos de incluir obligatoriamente en la memoria si este tipo de pasivos financieros se consideran mantenidos para negociar .

Ejemplo

    La Sociedad RCRCR emite el 1/1/20X8 un empréstito de 1.000 obligaciones de valor nóminal 10 euros/obligación. Se emiten a la par y con una prima de reembolso del 4% el 31/12/20X9. Interés explícito del 6% anual pagadero cada 31 de diciembre. Gastos de emisión 300 euros.

Solución

    En primer lugar consideramos la emisión clasificada dentro de la categoría de "Débitos y Partidas a pagar", con lo que su valoración responderá a la mencionada Norma de Valoración 9ª. Así la valoración inicial será el valor razonable ajustado por los costes de transacción que le sean atribuibles.

   - Valoración Obligaciones = 1.000 oblig. x 10 euros/oblig. - 300 eur. = 9.700 euros.
  • Cobro de la emisión:
9.700Bancos (572)
Obligaciones y bonos (177)9.700


    Las valoraciones posteriores se realizarán a coste amortizado utilizando el método del tipo de interés efectivo.

   - Cálculo del tipo de interés efectivo en base a los flujos de la mencionada emisión.
                          -1             - 2                - 2
       9.700 = 600 * (1+i)  + 600 * (1+i)   + 10.400 * (1+i)

       i = 0,09628041095 o lo que es lo mismo i = 9,628041095
  • Luego la determinación del coste amortizado vendrá dado por:
AñoInterés pagadoInterés devengadoDiferencia interésCoste amortizado
09.700,00
1600,00933,92333,9210.033,92
2600,00966,07366,0710.400,00
TOTALES1.2001.900700,00
  • El devengo de intereses explícitos a 31/12/20X8 vendría dado por:
600Intereses de obligaciones y bonos a L/P de otras empresas (6613)
Intereses a C/P de empréstitos y otras emisiones análogas (506)600
  • El pago de los mismos:
600 Intereses a C/P de empréstitos y otras emisiones análogas (506)
Bancos c/c (572)600
  • El devengo de los intereses implícitos a 31/12/20X8 vendrá dado por:
333,92Intereses de obligaciones y bonos a L/P de otras empresas (6613)
Obligaciones y bonos (177)333,92
  • El devengo de intereses explícitos a 31/12/20X9 vendría dado por:
600Intereses de obligaciones y bonos a C/P de otras empresas (6618)
Intereses a C/P de empréstitos y otras emisiones análogas (506)600
  • El pago de los mismos:
600Intereses a C/P de empréstitos y otras emisiones análogas (506)
Bancos c/c (572)600
  • El devengo de los intereses implícitos a 31/12/20X9 vendrá dado por:
366,07Intereses de obligaciones y bonos a L/P de otras empresas (6613)
Obligaciones y bonos (177)366,07
  • Reclasificación de deudas:
10.400Obligaciones y bonos (177)
Obligaciones y bonos a C/P (500)10.400
  • Amortización de obligaciones:
10.400Obligaciones y bonos a C/P (500)
Valores negociables Amortizados (509)10.400
  • Pago de los títulos:
10.400Valores negociables Amortizados (509)
Bancos c/c (572)10.400


ANEXOS
572177

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