Asiento de cuotas mensuales y amortización del contrato leasing con opción a compra

       ASIENTO de: Cuotas mensuales y amortización del contrato leasing con opción a compra

  


          524 ACREEDORES POR ARRENDAMIENTO FINANCIERO A CORTO PL
          662 INTERESES DE DEUDAS
          472 HACIENDA PÚBLICA, IVA SOPORTADO
                    a 572 BANCOS E INSTITUCIONES DE CRÉDITO C/C VISTA, EUROS



    El asiento anterior refleja, de acuerdo con la Norma de Valoración 7ª del Plan General Contable PYME, el pago de las cuotas correspondientes al contrato de Leasing cuando se vaya a ejercitar la opción de compra, o no pero sea considerado un arrendamiento financiero.

    La cuenta (524) recogerá el importe total de la cuota que satisfacemos (excluido el IVA y los intereses), es decir, incluye el importe del coste de recuperación del inmovilizado o activo no corriente.
    La cuenta (472) recoge el importe del IVA que pagamos, este importe se calculará aplicando el tipo impositivo (21%) al importe total de la cuota recogido en la cuenta (524).

    Los gastos financieros (intereses) se distribuirán entre los períodos que constituyan el plazo de arrendamiento, de ahí que vayamos imputando los gastos a la cuenta de resultados conforme se vayan abonando.
    No obstante, si se produjese el devengo de intereses sin pago de los mismos habríamos de contabilizar de la forma:

    Intereses de deudas (662)

        a  Intereses a C/P de Deudas (528)
    --- x ---


    En el momento de producirse el pago tendríamos:


    Intereses a C/P de Deudas (528)
(por los devengados y no pagados)
    Intereses de deudas (662) (por los pagados en el ejercicio)
        a  Bancos c/c (572)
    --- x ---


* AMORTIZACION: Si existe la certeza de que se va a ejercitar la opción de compra, entonces al final de cada ejercicio contable se deberá dotar también una Amortización para estos bienes en arrendamiento financiero:

    Amortización del Inmovilizado Material (681)

        a Amortización acumulada Inmovilizado Material (281)
    --- x ---

    - Cada año del contrato de Leasing la parte de deuda que se vaya a pagar ese año hay que traspasarla desde el largo plazo al corto plazo, por el valor total de las cuotas a pagar en ese ejercicio:

    Acreedores por Arrendamiento Financiero a L/P (174)

        a  Acreedores por Arrendamiento Financiero a C/P (524)
    --- x ---




    En 2013 compramos un inmovilizado en régimen de arrendamiento financiero por el que pagamos una cuota anual de 3.606,07 euros incluidos los intereses.
    En el año 2015 la carga financiera ascendió a 697,17 euros (incluidos en la cuota) y la amortización anual del inmovilizado a 2.404,05 euros.

    IVA = 3.606,07 x 16 % = 757,27 euros.

    El asiento que realizaremos por el pago de la cuota será:

2.908,90 Acreedores por Arrendamiento Financiero a C/P (524)
  697,17 Intereses de Deudas (662)
  757,27 Hacienda Pública, IVA soportado (472)

             a Bancos (572)    4.363,34
         --- x ---


    También realizaremos la dotación de la amortización correspondiente:

2.404,05 Amortización Inmovilizado Material (681)

             a Amortización Acumulada del Inmovilizado Materrial (281) 2.404,05
         --- x ---


    Al final del ejercicio deberemos traspasar al corto plazo la parte de deuda que pagaremos el siguiente año:

3.606,07 Acreededores por Arrendamiento Financiero a L/P (174)

             a Acreedores por Arrendamiento Financiero (524) 3.606,07
         --- x ---


RÉGIMEN FISCAL del Leasing (artículo 106 Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades):

    Las cuotas del Leasing deben descomponerse en tres partes diferenciadas:

    - Parte que corresponde a la recuperación del coste del bien excluyendo el valor de la opción de compra. Para los bienes inmuebles y análogos la cuota debe descomponerse en la parte amortizable y la no amortizable (parte del terreno).
    - Parte correspondiente a los intereses pagados por esta operación.
    - IVA correspondiente.

    Serán DEDUCIBLES FISCALMENTE los siguientes conceptos:

    1.- Los intereses pagados a la entidad arrendataria.
    2.- Parte de la cuota que corresponda a la recuperación del coste del bien (siempre que el bien sea amortizable).
     Esta deducción tiene un límite que será el doble de la amortización lineal según tablas y el triple (2 por 1.5) para las PYMES. El exceso sobrante derivado de la aplicación de este límite será deducible en los períodos impositivos sucesivos, respetando igual límite.

    La deducibilidad fiscal de las cuotas se produce a partir de la puesta en condiciones de funcionamiento (las cuotas pagadas antes no son deducibles).

    - NO será deducible fiscalmente el importe pagado que corresponda a la parte no amortizable del bien (esta parte no amortizable suele ser el terreno correspondiente a un inmueble).

    La entidad arrendataria o cedente amortizará el precio de adquisición o coste de producción del bien menos el importe de la opción de compra, en el plazo que dure la operación.


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