Asiento de compras a países miembros de la Unión Europea con descuento por pronto pago

    Nos encontramos lo que en la normativa del Impuesto sobre el Valor Añadido se denomina una adquisición intracomunitaria de bienes, es decir, la entrada en nuestro país de una mercancía procedente de otro Estado miembro de la Unión Europea (UE). En el caso de que estuviésemos ante una prestación de servicios recibida desde una empresa situada en otro país de la UE hablaríamos de una  adquisición intracomunitaria de servicios, con el mismo tratamiento contable y fiscal pero cuyo asiento reflejaría las cuentas correspondientes como podemos ver a continuación (aquí puedes ver un ejemplo):




    Con la actual aplicación del Impuesto, cuando las compraventas de productos o servicios se den entre empresarios o profesionales de dos países miembros de la Unión Europea, con carácter general tributarán por este Impuesto allí donde llega la mercancía o se recibe el servicio, es decir, "en destino".

    De esta forma cuando nosotros compramos una mercancía o recibimos un servicio desde cualquier país miembro de la Unión, el vendedor no repercutirá IVA en la factura sino que se produce la inversión del sujeto pasivo, esto es, el adquirente español realizará una "autorrepercusión" del impuesto, de forma que al mismo tiempo "devenga y soporta" el IVA español (por I.V.A. español nos referimos al aplicado en Península e Islas Baleares por el producto o servicio adquirido); todo ello de forma que el empresario quede NEUTRO a efectos de la aplicación del Impuesto si tiene derecho a la deducción total del IVA pero sirva como instrumento de control para las Haciendas Públicas Europeas (la de España y la del país comunitario de donde procede el producto).

    En consecuencia, en el asiento presentado inicialmente observamos que existe un IVA soportado y al mismo tiempo un IVA repercutido, donde habrá de constar el mismo importe en cada una de las cuentas para que el efecto impositivo sea efectivamente NEUTRO en la declaración-liquidación periódica correspondiente (modelo 303).

    El importe a consignar en cada una de las cuentas vendría dado por la aplicación del tipo de gravamen correspondiente (21, 10 ó 4 por 100) al producto o servicio adquirido (si es que este no está exento de la aplicación del mismo, supuesto en el cual no tendría cabida el reflejo contable de las cuentas de IVA).


    Para que se produzca la inversión del sujeto pasivo es necesario que estemos inscritos en el censo VIES, lo que en España se realiza a través del alta en el Registro de Operadores Intracomunitarios (ROI), de lo contrario, el vendedor del bien o prestador del servicio estará obligado repercutirnos IVA en la factura, impuesto que no sería deducible.

    

Tratamiento de los descuentos por pronto pago.

    Importante resulta comentar que con la reforma contable aplicable a partir de 2008, en la cuenta (606) Descuentos sobre compras por pronto pago, habremos de recoger los descuentos y asimilados que le concedan a la empresa sus proveedores, subcontratistas y otros acreedores por pronto pago, NO incluidos en factura, tal y como expresa la definición del PGC de la propia cuenta (606).

    El Plan General Contable Pyme en su Norma de Valoración 12ª establece que los descuentos incluidos en factura MINORARÁN EL PRECIO DE ADQUISICIÓN y no diferencia entre la naturaleza del descuento, luego cualquier descuento (incluidos los de pronto pago que se puedan identificar con una determinada compra de existencias), minorarán el precio de adquisición (reducirán el importe de la cuenta del subgrupo 60 utilizada)



    Además en función del tipo de entidades con las que trabajemos, podremos utilizar la subcuenta (referente al descuento por pronto pago) que corresponda:

    (6060) Descuentos sobre compras por pronto pago de mercaderías.
    (6061) Descuentos sobre compras por pronto pago de materias primas.
    (6062) Descuentos sobre compras por pronto pago de otros aprovisionamientos.