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Asiento de Provisión para impuestos

Debe		Haber
XXX	Otros tributos (631)

	Provisión para impuestos (141)	XXX

Notas sobre las Provisiones por Impuestos.

La cuenta (141) recogerá el importe estimado de deudas tributarias cuando desconozcamos su importe exacto o la fecha en que se producirá, dependiendo del cumplimiento o no de determinadas condiciones.

No obstante, si sabemos con certeza que la obligación de pago asociada a la provisión se va a producir en el corto plazo, el asiento inicialmente presentado será:

XXX	Otros tributos (631)
	Provisión para Impuestos a Corto Plazo (5291)	XXX

Normalmente se presentan como consecuencia de inspecciones sobre cualquier impuesto, comprobaciones de valores en relación con el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales o incluso por impuestos municipales transitoriamente indeterminados en el momento del cierre del ejercicio.

De acuerdo con la Norma de Valoración 17ª del Plan General Contable Pyme las provisiones se valorarán en la fecha de cierre del ejercicio, por el valor actual de la mejor estimación posible del importe necesario para cancelar o transferir a un tercero la obligación, registrándose los ajustes que surjan por la actualización de la provisión como un gasto financiero conforme se vayan devengando.

Recuerde que:

En provisiones con vencimiento inferior o igual a un año y efecto financiero no significativo, no será necesario llevar a cabo ningún tipo de descuento.

Las diversas cuentas que entrarían en juego en una liquidación de la inspección tributaria podrían recogerse de la siguiente forma:

(631) Otros tributos (Importe de la deuda tributaria).

(669) Otros gastos financieros (Intereses de demora y de actualización).

(678) Gastos excepcionales (Sanción).

(113) Reservas voluntarias (Intereses correspondientes a ejecicios anteriores).

Posteriormente habrá de realizarse la reclasificación de la provisión al corto plazo.

XXX	Provisión para Impuestos (141)
	Provisión para Impuestos a Corto Plazo (5291)	XXX

Cuando se sepa la cantidad exacta pero todavía no la vayamos a pagar, aplicamos la provisión de esta forma:

XXX	Provisión para impuestos corto plazo (5291)
	Hacienda Pública, acreedora por conceptos fiscales (475)	XXX

Si falta provisión se incluirá la diferencia en la cuenta de Otros tributos (631) que irá en el DEBE del asiento. Si sobra provisión se abona este importe en la cuenta de Exceso de provisión (7951) incluida en el HABER del asiento.

Ejemplo

La Sociedad RCRCR recibe de la Administración tributaria un acta de liquidación por distintos conceptos tributarios donde se establece una deuda tributaria de 5.000 euros.

La deuda habrá de se pagada en el plazo de 2 años.
La sanción incorporada es de 1.500 euros.
El indice de actualización es del 4%.
El tipo de interés de demora es del 6%.
El tipo de interés cobrado por la deuda generada en 2 ejercicios anteriores es del 5%.

Solución

    En primer lugar habríamos de contabilizar la deuda tributaria por el solicitado; mientras la sanción habría de contabilizarse por su valor actual (VA), con lo que:

    - VA = 1.500 * (1 + 0,04)^-2 = 1.386,83 Euros.
    - Intereses años anteriores  = 5.000 * 5% * 2 años = 500 euros.

    Luego tendríamos inicialmente:

5.000,00	Otros Tributos (631)
1.386,83	Gastos excepcionales (678)
500,00	Reservas Voluntarias (113)
	Provisión para impuestos (141)	6.886,83

A la finalización del ejercio 1, tendremos que contabilizar los intereses de demora (5.000 * 6% = 300 €), actualizar el valor de la sanción y reclasificar la provisión: 1.386,83 * 4% = 55,47 €.

300,00	Otros Gastos Financieros (669)
55,47	Gastos financieros por actualización de provisiones (660)
	Provisión para impuestos (141)	355,47

7.242,30	Provisión para impuestos (141)
	Provisión para impuestos a corto plazo (5291)	7.242,30

A la finalización del ejercicio 2, contabilizamos intereses de demora, actualizamos valor de la sanción y pagamos la misma: (1.386,83 + 55,47) * 4% = 57,69 Euros

300,00	Otros Gastos Financieros (669)
57,70	Gastos financieros por actualización de provisiones (660)
	Provisión para impuestos a corto plazo (5291)	357,70

7.600	Provisión para impuestos a corto plazo (5291)
	Bancos c/c (572)	7.600

Si el importe a satisfacer al final no coincidiese con la cifra presentada, habría de imputarse a la cuenta correspondiente de gastos (caso de faltar provisión o a la cuenta de Exceso de provisión para impuetos (7951) por el exceso dotado.

Tratamiento fiscal

Obligación de Declarar

El aumento del resultado contable habrá de reflejarse en la casilla 0337 del Modelo 200

Tal y como se expresa en el artículo 15 de la Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades, no tendrán la consideración de gastos fiscalmente deducibles los derivados de la contabilización del Impuesto sobre Sociedades ni las multas y sanciones penales y administrativas, el recargo de apremio y el recargo por presentación fuera de plazo de declaraciones-liquidaciones y autoliquidaciones. Por tanto, las provisiones creadas asociadas a este tipo de gastos no serán fiscalmente deducibles y deberán ser corregidas mediante un ajuste extracontable positivo como diferencia permanente; ajuste que encontraremos en el apartado "Detalle de las correcciones al resultado de la cuenta de Pérdidas y Ganancias" de la página 12 del modelo 200 de declaración.

Comentarios

Provisiones por pago de impuestos en el impuesto de sociedades.

Legislación

Norma de Valoración 17ª del PGC Pyme. Provisiones y contingencias

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