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Asiento de Pago de cuotas por contrato Leasing con Entidades de Crédito. Arrendatario

Debe		Haber
XXX	Deudas a corto plazo con entidades de crédito (520)
XXX	Intereses de deudas con entidades de crédito (6623)
XXX	Hacienda Pública, IVA soportado (472)

	Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (572)	XXX

Notas sobre el Pago de las Cuotas de Leasing con Entidad de Crédito. Óptica del Arrendatario.

El asiento anterior refleja, de acuerdo con la Norma de Valoración 7ª del Plan General Contable Pyme, el pago de las cuotas correspondientes al contrato de Leasing cuando se vaya a ejercitar la opción de compra o no, pero sea considerado un arrendamiento financiero.

La cuenta (520) recogerá el importe total de la cuota que satisfacemos (excluido el IVA y los intereses), es decir, incluye el importe del coste de recuperación del inmovilizado o activo no corriente.

La cuenta (472) recoge el importe del IVA que pagamos, este importe se calculará aplicando el tipo impositivo (21%) al importe total de la cuota recogido en la cuenta (520).

Los gastos financieros (intereses) se distribuirán entre los períodos que constituyan el plazo de arrendamiento, de ahí que vayamos imputando los gastos a la cuenta de resultados conforme se vayan abonando.

No obstante, si se produjese el devengo de intereses sin pago de los mismos habríamos de contabilizar de la forma:

XXX	Intereses de deudas con entidades de crédito (6623)
	Intereses a C/P de Deudas (528)	XXX

En el momento de producirse el pago tendríamos:

XXX	Intereses a C/P de Deudas (528) (por los devengados y no pagados)
XXX	Intereses de deudas con entidades de crédito (6623) (por los pagados en el ejercicio)
	Bancos c/c (572)	XXX

AMORTIZACION: Si existe la certeza de que se va a ejercitar la opción de compra, entonces al final de cada ejercicio contable se deberá dotar también una Amortización para estos bienes en arrendamiento financiero:

XXX	Amortización del Inmovilizado Material (681)
	Amortización acumulada Inmovilizado Material (281)	XXX

Cada año del contrato de Leasing la parte de deuda que se vaya a pagar ese año hay que traspasarla desde el largo plazo al corto plazo, por el valor total de las cuotas a pagar en ese ejercicio:

XXX	Deudas a L/P con entidades de crédito (170)
	Deudas a C/P con entidades de crédito (520)	XXX

Ejemplo

En 20X1 compramos un inmovilizado en régimen de arrendamiento financiero por el que pagamos una cuota anual de 3.606,07 euros incluidos los intereses. La operación de financiación se realizó con una entidad financiera.

En el año 20X1 la carga financiera ascendió a 697,17 euros (incluidos en la cuota) y la amortización anual del inmovilizado a 2.404,05 euros.

Solución

IVA = 3.606,07 x 21 % = 757,27 euros.

El asiento que realizaremos por el pago de la cuota será:

2.908,90	Deudas a C/P con entidades de crédito(520)
697,17	Intereses de deudas con entidades de crédito (6623)
757,27	Hacienda Pública, IVA soportado (472)
	Bancos c/c (572)	4.363,34

También realizaremos la dotación de la amortización correspondiente:

2.404,05	Amortización Inmovilizado Material (681)
	Amortización Acumulada del Inmovilizado Materrial (281)	2.404,05

Al final del ejercicio deberemos traspasar al corto plazo la parte de deuda que pagaremos el siguiente año:

3.606,07	Deudas a L/P con entidades de crédito (170)
	Deudas a C/P con entidades de crédito (520)	3.606,07

Es el artículo 106 de la Ley 27/2014 donde podremos encontrar el régimen fiscal aplicable a los contratos de arrendamiento financiero y sobre todo los posibles beneficios que cada contribuyentes del Impuesto podrá aplicar dependiendo de los contratos firmados y sus condiciones particulares.

Recuerde que:

Para que una operación de leasing pueda acogerse a los beneficios fiscales del artículo 106 de la LIS, deberá haber sido formalizada con una entidad de crédito o establecimiento financiero.

Comentarios

Tratamiento fiscal del leasing en el impuesto de sociedades.

Asientos Contables

Asientos de ejercitar opción de compra.
Asientos de formalización del leasing.

Jurisprudencia y Doctrina

- Consulta 6 BOICAC nº 99/2014 Arrendamiento de inmueble con opción de compra

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