Asiento de IVA en importaciones

       ASIENTO de: IVA en importaciones

  


          472 HACIENDA PÚBLICA, IVA SOPORTADO
                    a 572 BANCOS E INSTITUCIONES DE CRÉDITO C/C VISTA, EUROS



    Por regla general, la liquidación del IVA en las importaciones se efectúa en la aduana, de forma simultánea con los derechos arancelarios. Para reflejar este pago del IVA realizado en la aduana utilizaremos el asiento anterior.

    Si bien, muchas veces se actúa a través de transitario  (Agente de Aduanas), el cual realiza en nuestro nombre este pago en la aduana. De darse esta situación procederíamos a realizar la anotación siguiente cuando la Aduana liquide el impuesto:

    Hac. Pública, IVA soportado (472)

        a  Acreedores varios (410)
    --- x ---

    y cuando efectivamente realicemos el pago:

    Acreedores varios(410)

        a  Bancos (572)
    --- x ---

    Recíprocamente, en el mismo momento en que se devenga el IVA a la importación nace el derecho a deducirse la cuota soportada. Este derecho se reflejará en la autoliquidación periódica (modelo 303) correspondiente al plazo en que se ha efectuado la importación. Contablemente anotaremos:

    Hac. Pública, deudor por IVA (4700)

        a  Hacienda Pública, IVA soportado (472)
    --- x ---

    La Base Imponible sobre la que se calcula la cuota de IVA viene determinada por la suma de los siguientes conceptos:
  1. El valor de aduana, es decir, el valor efectivamente pagado en la operación.

  2. Los impuestos derivados de la importación, sin incluir el IVA.

  3. Todos los gastos accesorios producidos hasta que la mercancía llegue al primer destino dentro de la Unión Europea.
    Al resultado de esta base imponible le serán de aplicación los mismos tipos de IVA utilizados para las transacciones interiores según la naturaleza de las mercancías.

    Por otro lado hay que tener en cuenta que la recepción de la mercancía debe contabilizarse sin el IVA, debido a que este impuesto ya lo habremos contabilizado previamente con el asiento anterior.


OPCIÓN DE PAGO DIFERIDO DEL IVA DE IMPORTACIÓN
    
    Desde el 1 de enero de 2015 se permite el diferimiento de las cuotas devengadas en la importación, pudiendo declarar en la liquidación periódica del IVA correspondiente tanto la cuota de IVA devengada por la importación como su deducción, tal como podemos leer en el apartado 2 del artículo 167 de la Ley del IVA.

    Para poder aplicar este sistema voluntario se debe solicita expresamente mediante declaración censal en el mes de noviembre con efectos a partir del año siguiente de forma indefinida hasta que se solicite su cese, con la única condición de estar incluido en el registro de devolución mensual (REDEME), según el artículo 74 del Reglamento del IVA.
    
    En este caso, en el momento de producirse el despacho aduanero de las mercancías anotaríamos:

    Hac. Pública, IVA soportado diferido importaciones (472x)

        a  Hac. Pública, IVA repercutido diferido importaciones (477y)
    --- x ---

y cuando realicemos la declaración-liquidación del mes correspodiente:

    Hac. Pública, deudor por IVA (4700)

        a  Hacienda Pública, IVA soportado diferido importaciones(472x)
    --- x ---

    Hac. Pública, IVA repercutido diferido importaciones(477y)

        a  Hacienda Pública, acreedor por IVA (4750)
    --- x ---

    Al crear estas subcuentas queda mejor reflejado la naturaleza de este tributo.



- Asiento contable de una importación de bienes.
- El IVA en las importaciones.
- Fecha de devengo del IVA a la importación.
- Tratamiento fiscal y contable de las operaciones triangulares.



- Instrucciones para cumplimentar el modelo 303.



- Art.18 Ley 37/1992 LIVA. Concepto de Importación de bienes.
- Art.167 Ley 37/1992 LIVA. Liquidación del impuesto.
- Art.74 RD 1624/1992 RIVA. Recaudación del Impuesto en las importaciones.



- DGT.CONSULTA VINCULANTE V0677/2001. 25/06/2001. Liquidación y Deducción de la cuota de IVA a la importación.
- DGT.CONSULTA VINCULANTE V1582/2001. 01/08/2001. Devengo y liquidación del IVA a la importación.

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