ACTIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR - MEMORIA.

    Estos activos están recogidos en la Norma de Valoración 8ª del PGC Pyme de Activos financieros. Son activos mantenidos para negociar aquellas partidas que se compran con el fin de  venderlas en el corto plazo. Pueden ser activos (valores representativos de deuda como bonos o préstamos a cobrar), acciones o participaciones (incluidos futuros, opciones de compra, swaps o warrants), o los dividendos a recibir.

    Inicialmente, se valorarán por su valor razonable, es decir la contraprestación entregada. Pueden surgir costes de transacción que se clasificarán en la cuenta (669) Otros gastos financieros.

    Posteriormente (puede ser a final de cada año o en el momento de la enajenación) se valorarán por el valor razonable en ese momento, sin deducir los costes de transacción. Los cambios de valor se contabilizarán como beneficio o pérdida e irán a la cuenta de PyG.

    Sus asientos serán:

1. Por la compra de los activos, se incurre en una serie de gastos financieros y se contabiliza como:
   
   

   XXX	Inversiones financieras a Corto Plazo en instrumentos de patrimonio (540)
   XXX	Gastos financieros (669)
   	Bancos C/C (572)	XXX
   	Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a Corto Plazo (549)	XXX

   
   
   
   Posteriormente, al final de cada ejercicio, los activos se valoran por su valor razonable en dicha fecha.  Si su valor es superior al valor de compra tendrá un beneficio, contabilizado en la cuenta (763) Beneficios por valoración de activos y pasivos financieros por su valor razonable y si su valor es menor que al inicio habrá una pérdida, contabilizándose en la cuenta (663) Pérdida por valoración de activos y pasivos por valor razonable.



2. En el caso de valorarse los activos financieros a final de año y aumentar su valor, se obtenendría un beneficio contabilizado como:
   
   

   XXX	Inversiones financieras a Corto Plazo en instrumentos de patrimonio (540)
   	Beneficios por valoración de activos y pasivos financieros por su valor razonable (763)	XXX

   
   
   Cuando se venden estos activos, igual que antes, se puede obtener una ganancia si se recibe una contraprestación mayor que su valor razonable en ese momento. De la misma forma, si se recibe una cuantía menor a su valor se obtendrá una pérdida. Éstos se contabilizarán en las cuentas (666) Pérdidas participaciones y valores representativos de deuda en caso de obtener una pérdida y en la (766) en caso de beneficio.



3. En el momento de la venta, si se vende por un valor menor, se produce una pérdida y se contabiliza como:
   
   

   XXX	Bancos C/C (572)
   XXX	Pérdidas participaciones y valores representativos de deuda (666)
   	Inversiones financieras a CP en instrumentos de patrimonio (540)	XXX

¿CÓMO INCLUIR EN LA MEMORIA LOS ACTIVOS FINANCIEROS PARA NEGOCIAR?

    Los activos financieros están recogidos en la memoria en los puntos "3. Normativa de registro y valoración" y  "5. Activos financieros" .

    En el punto 3 de NORMATIVA DE REGISTRO Y VALORACIÓN se debe especificar los criterios utilizados para valorar los activos financieros. Para ello, se debe indicar:

1. Criterios para la calificación y valoración de las distintas categorias de activos financieros, así como el reconocimiento de cambios de valor razonable, y la razones por las que se emplea un instrumento jurídico en concreto


2. Criterios para determinar el deterioro y el registro de la correccion de valor, así como su reversión y baja definitiva de los activos deteriorados


3. Criterios para registrar la baja de los activos financieros


4. Criterios para determinar los ingresos y gastos procedentes de las distintas categorías de activos financieros, como los intereses, primas, dividendos, etc

    En el punto 5 de ACTIVOS FINANCIEROS se debe hacer un análisis de movimientos durante el ejercicio y las correcciones valorativas por riesgo de crédito de los distintos activos financieros clasificados anteriormente en el punto 3 de la memoria.

    Cuando los activos se valoren por el Valor Razonable (como es este caso), se debe indicar:

1. Si este valor se determina tomando como referencia los precios cotizados en el mercado de activos o utilizando modelos y técnicas de valoración, detallando en qué están basados.


2. Si el valor razonable y las variaciones de valor que se registran en la cuenta de pérdidas y ganancias.


3. La naturaleza de los instrumentos financieros derivados y las condiciones que afecten, además de la certidumbre de los flujos futuros efectivos.

    Los activos mantenidos para negociar que sean de empresas de grupo, multigrupo y asociadas, deben detallar el importe de las correcciones valorativas por deterioro en las paticipaciones, diferenciando las del ejercicio con las acumuladas.

Casos Prácticos

- Caso práctico activos fº mantenidos para negociar. Compra de acciones
- Caso práctico activos fº mantenidos para negociar. Derivado especulativo