Activos financieros a coste en la memoria

ACTIVOS FINANCIEROS A COSTE


    Estos activos financieros corresponden a las inversiones en el patrimonio de empresas de grupo, multigrupo, vinculadas y asociadas que no se clasifiquen como activos finacieros mantenidos para negociar, (Norma de Valoración 8ª del PGC Pyme ) y otros instrumentos como acciones, inversiones en sociedades de inversión de capital variable (SICAV), participaciones en inversiones colectivas, o fondos de inversión. Inicialmente, estos activos se valoran por el valor razonable, entendido por la contraprestación entregada más los costes de transacción directamente atribuibles.

    Posteriormente, se hacen correcciones valorativas en el valor razonable cuando existan deterioros. Los asientos realizados serían de la siguiente forma:

    Por la compra de estos activos:

    XXXInversiones financieras L/P instrumentos de patrimonio (250)
    Bancos C/C (572) XXX


    Por las correcciones valorativas por deterioros realizadas en la empresa:

    XXXPérdidas deterioro participaciones y valores representativos deuda L/P (696)
    Deterioro de valor participaciones en el patrimonio L/P (296) XXX


    En el momento de la venta, si se recibe un valor mayor que el valor razonable de los activos, se produce un beneficio:

    XXXBanco C/C (572)
    Inversiones financieras L/P instrumentos de patrimonio (250) XXX
    Beneficios participaciones y valores represent. deuda (766) XXX


    En el momento de la venta, si se recibe un valor menor que el valor razonable de los activos, se ocasiona una pérdida:

    XXXBanco C/C (572)
    XXXPérdidas participaciones y valores represent. deuda (666)
    Inversiones financieras L/P instrumentos de patrimonio (250) XXX


Ejemplo

    La empresa SuperContable compra el 01/01/20X1 por 500.000 euros el 80% de las acciones de la sociedad RCR para tomar el control sobre ella. Los gastos de operación son de 5.000 euros. Sufren un deterioro de 10.000 euros el 31/12/20X1 y dichas acciones se venden el 01/02/X2 por 510.000 euros.

    Durante el 20X1 se generaron unos dividendos íntegros de 1.000 euros (retención del 19%).
    

Solución

    Por la compra de las acciones sin dejar desembolsos pendientes se contabiliza:

    505.000Participaciones a L/P en empresas de grupo (2403)
    Bancos C/C (572)505.000
    Dividendos a recibir por la posesión de las acciones:

    840,33Dividendos a cobrar (545)
    159,67Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta (473)
    Ingresos participaciones instrumentos de patrimonio (760)1.000,00
    Cuando se cobra el dividendo, el banco cobra una comisión por los gastos de gestión de 20 euros:

    640,33Bancos C/C (572)
    20,00Gastos de administración y cartera (669)
    Dividendos a cobrar (545)660,33
    A 31/12/20X1 se observa una pérdida de valor debido al deterioro de las acciones de 10.000 euros, por lo que se realiza el siguiente ajuste:

    10.000,00Pérdida deterioro participaciones patrimonio L/P (696)
    Deterioro valor participaciones patrimonio L/P (296)10.000,00
    A comienzos del año 20X2, dichas acciones se venden por 510.000 euros, por lo que la empresa obtiene un beneficio por vender las acciones a un valor superior al existente.

    510.000,00Bancos C/C (572)
    10.000,00Deterioro valor participaciones en patrimonio L/P (296)
    Participaciones L/P empresas de grupo (2403)505.000,00
    Beneficios de participaciones en patrimonio (766)15.000,00

¿CÓMO INCLUIR EN LA MEMORIA LOS ACTIVOS FINANCIEROS A COSTE?

    Los activos financieros están recogidos en la memoria en los puntos "3. Normativa de registro y valoración" y  "5. Activos financieros" .

    En el punto 3 de NORMATIVA DE REGISTRO Y VALORACIÓN se debe especificar los criterios utilizados para valorar los activos financieros. Para ello, se debe indicar:
  1. Criterios para la calificación y valoración de las distintas categorias de activos financieros, así como el reconocimiento de cambios de valor razonable, y las razones por las que se emplea un instrumento jurídico en concreto
  2. Criterios para determinar el deterioro y el registro de la corrección de valor, así como su reversión y baja definitiva de los activos deteriorados
  3. Criterios para registrar la baja de los activos financieros
  4. Criterios para valorar las inversiones en empresas de grupo, multigrupo, vinculadas y asociadas y sus correcciones de valor por deterioro
  5. Criterios para determinar los ingresos y gastos procedentes de las distintas categorías de activos financieros, como los intereses, primas, dividendos, etc
    En el punto 5 de ACTIVOS FINANCIEROS se debe hacer un análisis de movimientos durante el ejercicio y las correcciones valorativas por riesgo de crédito de los distintos activos financieros clasificados anteriormente en el punto 3 de la memoria.

    Cuando los activos se valoren por el Valor Razonable (como es este caso), se debe indicar:
  1. Si este valor se determina tomando como referencia los precios cotizados en el mercado de activos o utilizando modelos y técnicas de valoración, detallando en qué están basados.
  2. Si el valor razonable y las variaciones de valor que se registran en la cuenta de pérdidas y ganancias.
  3. La naturaleza de los instrumentos financieros derivados y las condiciones que afecten, además de la certidumbre de los flujos futuros efectivos.

Registro Contable

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