ACTIVOS FINANCIEROS A COSTE

    Estos activos financieros corresponden a las inversiones en el patrimonio de empresas de grupo, multigrupo, vinculadas y  asociadas (GMA) que no se clasifiquen como activos finacieros mantenidos para negociar,(Norma de Valoración 8ª del PGC Pyme ) y otros instrumentos como acciones, inversiones en sociedades de inversión de capital variable (SICAV), participaciones en inversiones colectivas, o fondos de inversión. Inicialmente, estos activos se valoran por el valor razonable, entendido por la contraprestación entregada más los costes de transacción directamente atribuibles.

    Posteriormente, se hacen correcciones valorativas en el valor razonable cuando existan deterioros. Los asientos realizados serían de la siguiente forma:

Por la compra de estos activos:



XXX	Inversiones financieras a Largo Plazo en instrumentos de patrimonio (250)
	Bancos C/C (572)	XXX
	Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a Largo Plazo (259)	XXX

Por las correcciones valorativas realizadas en la empresa:



XXX	Pérdidas por deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a Largo Plazo (696)
	Deterioro de valor de participaciones en el patrimonio neto a Largo Plazo (296)	XXX

En el momento de la venta, si se recibe un valor mayor que el valor razonable de los activos, se produce un beneficio:



XXX	Banco C/C (572)
	Inversiones financieras Largo Plazo en instrumentos de patrimonio (250)	XXX
	Beneficios en participaciones y valores representativos de deuda (766)	XXX

En el momento de la venta, si se recibe un valor menor que el valor razonable de los activos, se ocasiona una pérdida:



XXX	Banco C/C (572)
XXX	Pérdidas en participaciones y valores representativos de deuda (666)
	Inversiones financieras Largo Plazo en instrumentos de patrimonio (250)	XXX

¿CÓMO INCLUIR EN LA MEMORIA LOS ACTIVOS FINANCIEROS A COSTE?

    Los activos financieros están recogidos en la memoria en los puntos "3. Normativa de registro y valoración" y  "5. Activos financieros" .

    En el punto 3 de NORMATIVA DE REGISTRO Y VALORACIÓN se debe especificar los criterios utilizados para valorar los activos financieros. Para ello, se debe indicar:

1. Criterios para la calificación y valoración de las distintas categorias de activos financieros, así como el reconocimiento de cambios de valor razonable, y las razones por las que se emplea un instrumento jurídico en concreto
2. Criterios para determinar el deterioro y el registro de la corrección de valor, así como su reversión y baja definitiva de los activos deteriorados
3. Criterios para registrar la baja de los activos financieros
4. Criterios para valorar las inversiones en empresas de grupo, multigrupo, vinculadas y asociadas y sus correcciones de valor por deterioro
5. Criterios para determinar los ingresos y gastos procedentes de las distintas categorías de activos financieros, como los intereses, primas, dividendos, etc

    En el punto 5 de ACTIVOS FINANCIEROS se debe hacer un análisis de movimientos durante el ejercicio y las correcciones valorativas por riesgo de crédito de los distintos activos financieros clasificados anteriormente en el punto 3 de la memoria.

    Cuando los activos se valoren por el Valor Razonable (como es este caso), se debe indicar:

1. Si este valor se determina tomando como referencia los precios cotizados en el mercado de activos o utilizando modelos y técnicas de valoración, detallando en qué están basados.
2. Si el valor razonable y las variaciones de valor que se registran en la cuenta de pérdidas y ganancias.
3. La naturaleza de los instrumentos financieros derivados y las condiciones que afecten, además de la certidumbre de los flujos futuros efectivos.