Publicado: 31/08/2026

Boletin nº 33 - Año 2026

• Una reciente resolución del TEAC se aparta del criterio de la Dirección General de Tributos que exigía contar ya con un período de liquidación mensual en el momento de presentar la solicitud.


• El Tribunal sí coincide con la Administración en que la mera superación de la cifra de facturación para ser considerado gran empresa no es prueba suficiente del período mensual futuro.

El régimen de diferimiento del ingreso de las cuotas de IVA a la importación, regulado en el segundo párrafo del artículo 167.Dos de la Ley del IVA, permite a los sujetos pasivos incluir la cuota liquidada por la Aduana en la autoliquidación periódica en lugar de ingresarla en el momento del despacho. Su aplicación exige, conforme al artículo 74.1 del Reglamento del Impuesto, que el importador tenga un período de liquidación que coincida con el mes natural, y la opción debe ejercitarse mediante declaración censal (modelo 036) durante el mes de noviembre anterior al año en que deba surtir efectos.

Recientemente el Tribunal Económico Administrativo Central (TEAC), en su resolución 1021/2025 de 18 de junio de 2026, ha precisado en qué momento debe cumplirse ese requisito, y establece que no es en la fecha de presentación de la solicitud -noviembre- sino en el ejercicio en el que la opción vaya a desplegar realmente sus efectos, es decir, el año natural siguiente.

Dos caminos para acreditar el período de liquidación mensual.

La Administración tributaria venía considerando que el requisito queda acreditado sin discusión cuando, en el momento de ejercitar la opción, el sujeto pasivo ya tiene la condición de gran empresa, aplica el régimen especial de entidades en grupo de IVA o está inscrito en el REDEME.

Pero el Tribunal admite una segunda vía: si el obligado tributario, en la misma declaración censal de noviembre en la que opta por el diferimiento del IVA a la importación, solicita también su inclusión en el REDEME, ambas peticiones podrán entenderse presentadas conjuntamente. El artículo 116 de la Ley del IVA vincula la devolución mensual del saldo a favor a un período de liquidación igualmente mensual, con independencia del volumen de operaciones, y el artículo 30 del Reglamento permite solicitar esa inclusión mediante declaración censal en noviembre del año anterior. Esto permite a la Administración comprobar de forma simultánea el cumplimiento de los requisitos de ambas opciones.

No basta con superar la cifra de facturación de gran empresa.

El Tribunal es igual de claro en sentido contrario: el hecho de que el volumen de facturación de la entidad en noviembre del año anterior haya superado los 6.010.121,04 euros no acredita, por sí solo, que el período de liquidación vaya a ser mensual en el ejercicio siguiente. La condición de gran empresa solo se adquiere con certeza una vez finalizado el año natural, ya que hasta entonces pueden anularse o resolverse operaciones que reduzcan el volumen final por debajo de ese umbral.

En el caso concreto resuelto, la entidad se había limitado a alegar que su facturación superaba dicha cifra, sin solicitar simultáneamente el alta en el REDEME. Por ese motivo, el TEAC estimó el recurso de alzada planteado por la Administración y confirmó la inadmisión de la opción, pese a establecer el criterio favorable a la combinación de ambas figuras para casos futuros.

Un criterio distinto al de la Dirección General de Tributos.

El pronunciamiento del TEAC contradice expresamente el criterio de la Dirección General de Tributos fijado en la consulta V3437-16, de 20 de julio de 2016, según la cual quien no cuente con un período de liquidación mensual en el momento de presentar la solicitud no cumple los requisitos para acceder al diferimiento. El Tribunal sí coincide, en cambio, con la consulta V1908-22, de 8 de septiembre de 2022, en que la mera superación de la cifra de facturación no es prueba suficiente del período mensual futuro.

Al tratarse de un criterio relevante pero aún no reiterado, no constituye doctrina vinculante conforme al artículo 239 LGT. No obstante, orienta a las empresas que en noviembre de 2026 quieran optar por el diferimiento con efectos en 2027 sin tener todavía la condición de gran empresa: solicitar de forma simultánea la inclusión en el REDEME podría ser la vía para asegurar el cumplimiento del requisito, a la espera de que este criterio se consolide en resoluciones posteriores.