Boletín semanal

Boletín nº04 23/01/2024

CONSULTAS FRECUENTES

Si presento mi declaración de IRPF fuera de plazo, ¿me pueden sancionar aunque no tuviese obligación de presentarla?

Javier Gómez, Departamento de Contabilidad y Fiscalidad de SuperContable.com - 10/01/2024

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Aún cuando no ha comenzado el período para liquidar el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas -IRPF-, ha finalizado el ejercicio económico y muchos contribuyentes consultan a sus asesores y gestores o simplemente "hacen balance de su año fiscal", para entre otras cuestiones, planificar si van a tener o no la obligación de presentar la declaración de este tributo; para ello confrontan sus retribuciones y la naturaleza de las mimas con los límites establecidos en el artículo 96 de la LIRPF.

Recordar a nuestros lectores, sintetizando en el siguiente cuadro informativo, que los límites (artículo 96 LIRPF) a partir de los cuales el contribuyente tiene la obligación de presentar la declaración del IRPF, vienen dados por:

Renta Renta obtenida Límites Otras condiciones
1ª Regla
  1. Rendimientos del Trabajo
22.000 €
  1. Un pagador (2º y restantes ≤ 1.500 euros anuales).
  2. Prestaciones pasivas de dos o más pagadores cuyas retenciones hayan sido determinadas por la Agencia Tributaria.
15.000 € (14.000 hasta 31.12.2022)
  1. Más de un pagador (2º y restantes > 1.500 euros anuales).
  2. Pensiones compensatorias del cónyuge o anualidades por alimentos.
  3. Pagador de los rendimientos no obligado a retener.
  4. Rendimientos sujetos a tipo fijo de retención.
  1. Rendimientos del capital mobiliario
  2. Ganancias patrimoniales
1.600 €
  1. Sujetos a retención o ingreso a cuenta, excepto ganancias patrimoniales procedentes de transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones de IIC en las que la base de retención no proceda determinarla por la cuantía a integrar en la base imponible.
  1. Rentas inmobiliarias imputadas
  2. Rendimientos de Letras del Tesoro
  3. Subvenciones para la adquisición de viviendas de protección oficial o de precio tasado.
  4. Ganancias patrimoniales derivadas de ayudas públicas
1.000 €
2ª Regla
  1. Rendimientos del trabajo
  2. Rendimientos del capital (mobiliario/inmobiliario)
  3. Rendimientos de actividades económicas
  4. Ganancias patrimoniales
1.000 €
  1. Sujetas o no a retención o ingreso a cuenta.
  2. En cualquier caso (desde 01.01.2023) están obligadas a declarar todas aquellas personas físicas que en cualquier momento del período impositivo hubieran estado de alta, como trabajadores por cuenta propia, en el Régimen Especial de Trabajadores por Cuenta Propia o Autónomos, o en el Régimen Especial de la Seguridad Social de los Trabajadores del Mar.
  1. Pérdidas patrimoniales
< 500 €
  1. Cualquiera que sea su naturaleza.

Recuerde que:

Puede presentar autoliquidaciones fuera de plazo (extemporáneas) en las que resulte una cantidad a devolver (art. 125.2 LGT).

Muchos de nosotros hemos podido vivir la situación en la que, incialmente no se ha presentado una declaración de la renta por no tener obligación de acuerdo a la normativa vigente y, con posterioridad, bien porque hemos recibido nuevas informaciones, bien porque un consultor nos ha "hecho ver" el beneficio de presentarla, bien por otros motivos, presentamos finalmente una declaración con resultado a devolver fuera del plazo reglamentario. Ahora bien, la presentación de una autoliquidación extemporánea con resultado a devolver, aunque no lleve aparejado un perjuicio económico para la Hacienda Pública, puede constituir una infracción de las recogidas en la Ley 58/2003, General Tributaria -LGT-, concretamente en su artículo 198.1.

Así se ha posicionado recientemente la Dirección General de Tributos -DGT- en su consulta vinculante V2852-23, de 24 de octubre de 2023, argumentando que si el contribuyente decide declarar (aún cuando no tenga la obligación de hacerlo de acuerdo con el artículo 96 LIRPF), no le exime del cumplimiento de los requisitos que conlleva la presentación de la declaración, entre los que se encuentra el cumplimiento de los plazos de presentación de la autoliquidación determinados por el Ministro de Hacienda. Para la DGT, el derecho a no presentar la declaración:

  1. Resulta una exención en la obligación de presentar la autoliquidación pero
  2. No es un descargo en el cumplimiento del resto de las condiciones jurídicas que debe cumplir toda autoliquidación, entre las que se encuentra la presentación en el plazo fijado legalmente.

Consecuentemente, presentar una autoliquidación fuera de plazo (se tenga o no obligación de hacerlo) es susceptible de sanción conforme a Derecho. Dicho esto, la propia DGT nos señala que para que finalmente este comportamiento resulte sancionable, debe existir culpabilidad en el obligado tributario (además del resto de requisitos legalmente exigibles); y aquí aparece el "as debajo de la manga" pues, esta culpabilidad, al ser un elemento subjetivo, debe ser valorada por el órgano gestor correspondiente de la propia Administración tributaria.

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