Boletín semanal

Boletín nº06 09/02/2021

CONSULTAS FRECUENTES

¿Cómo se contabiliza la adquisición de un activo para su donación?

Mateo Amando López, Departamento Contable de SuperContable.com - 04/02/2020

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El Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC), en su Boletín de Enero de 2021 (BOICAC nº 124), se ha posicionado sobre el tratamiento contable de la adquisición de un activo para donarlo a una entidad sin fines lucrativos, en concreto se trata de unos ordenadores adquiridos con la finalidad de donarlos a una ONG o asociación.

Ante esta operación, la sociedad que adquiere dichos ordenadores se pregunta si debe darlos de alta como inmovilizado o reflejar directamente el gasto que supone la operación. La diferencia no es baladí.

Para resolver esta consulta el ICAC se fija en la definición y los criterios de registro contable de los elementos de las cuentas anuales contenida en el Marco Conceptual de la Contabilidad del Plan General de Contabilidad (PGC) para recordar que los activos deben reconocerse en el balance cuando sea probable la obtención a partir de los mismos de beneficios o rendimientos económicos en el futuro, y siempre que se puedan valorar con fiabilidad. En consecuencia, la respuesta final del ICAC es la siguiente:

En el caso que nos ocupa, parece desprenderse que los ordenadores han sido adquiridos con la finalidad exclusiva de donarlos a otra empresa por lo que dicha adquisición deberá ser contabilizada como un gasto (por donación) del ejercicio en el que se realiza la compra.

Así, registraremos la adquisición directamente como una donación, empleando a tal efecto la cuenta 678 de gastos excepcionales:

Registro Contable - Libro Diario Debe Haber
(678) Gastos excepcionales XXX
a (572) Bancos XXX

En la misma se incluirá el IVA soportado en esta adquisición ya que no es deducible de acuerdo con el artículo 95.1 de la Ley del IVA (aquí puede ver el registro contable del IVA en las donaciones). Por este mismo motivo recuerde que en esta donación no debe repercutirse IVA ni documentarse en factura, siendo suficiente con emitir un recibo o albarán y guardar la certificación emitida por la entidad beneficiaria como justificación (salvo que se tratara de un inmueble, en cuyo caso sería necesario escritura pública). En el siguiente enlace puede profundizar sobre el tratamiento contable y fiscal de las donaciones efectuadas por empresas.

EJEMPLO

La sociedad SuperContable SL compra 20 ordenadores a 605 euros cada uno, iva incluido (500 euros precio sin IVA). Posteriormente dona los ordenadores adquiridos a una ONG.

Realizar el registro contable de esta adquisición tanto si se realiza con objeto de donarlos directamente como si se efectúa la donación después de su uso por la sociedad durante un año.

SOLUCIÓN

  1. Compra de ordenadores para su donación:

    • Registro Contable de SuperContable SL (entidad donante):

      Registro Contable - Compra para donación Debe Haber
      (678) Gastos excepcionales 12.100,00
      a (572) Bancos 12.100,00
    • Registro Contable de la ONG (entidad donataria):

      Registro Contable - Donación recibida Debe Haber
      (217) Equipos para procesos de información 10.000,00
      a (131) Donaciones y legados de capital 10.000,00
  2. Compra de ordenadores para su uso y posterior donación:

    • Registro Contable de SuperContable SL (entidad donante):

      • Por la compra de los ordenadores:

        Registro Contable - Compra Debe Haber
        (217) Equipos para procesos de información 10.000,00
        (472) Hacienda Pública, IVA soportado 2.100,00
        a (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo. 12.100,00
      • Por la amortización de los ordenadores (máximo según tablas - 25% -):

        Registro Contable - Amortización Debe Haber
        (681) Amortización del inmovilizado material. 2.500,00
        a (2817) Amortización acumulada de equipos para procesos de información 2.500,00
      • Por la donación de los ordenadores:

        Registro Contable - Baja por donación Debe Haber
        (2817) Amortización acumulada 2.500,00
        (671) Pérdidas procedentes del inmovilizado material 9.600,00
        a (217) Equipos para procesos de información 10.000,00
        a (477) Hacienda Pública, IVA repercutido 2.100,00
    • Registro Contable de la ONG (entidad donataria):

      Registro Contable - Donación recibida Debe Haber
      (217) Equipos para procesos de información 12.100,00
      a (131) Donaciones y legados de capital 12.100,00

Por último, en ambos casos, la entidad donataria deberá imputar la donación recibida (cuenta 131) al resultado del ejercicio (cuenta 746) en proporción a la amortización efectuada en ese periodo para los citados elementos o, en su caso, cuando se produzca su enajenación, corrección valorativa por deterioro o baja en balance.