Artículo 5. Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero.

Redacción válida hasta la entrada en vigor de la Ley 14/2022, de 8 de julio (29-07-2022).

    Con efectos desde el 1 de enero de 2014 se crea el Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero, que se regirá por los siguientes apartados:

    Uno. Naturaleza.

    El Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero es un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo de aquellos productos comprendidos en su ámbito objetivo y grava, en fase única, el consumo de estos productos atendiendo al potencial de calentamiento atmosférico.

    Dos. Ámbito objetivo.

    A los efectos de este Impuesto, tienen la consideración de «gases fluorados de efecto invernadero»: los hidrofluorocarburos (HFC), perfluorocarburos (PFC) y el hexafluoruro de azufre (SF₆) que figuran en el anexo I del Reglamento (CE) n.º 842/2006 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 17 de mayo de 2006, sobre determinados gases fluorados de efecto invernadero, así como los preparados que contengan dichas sustancias, incluso regenerados y reciclados en ambos casos, excluyéndose las sustancias reguladas con arreglo al Reglamento (CE) n.º 1005/2009 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 16 de septiembre de 2009, sobre las sustancias que agotan la capa de ozono.

    Tres. Ámbito de aplicación.

    1. El Impuesto se aplicará en todo el territorio español.

    2. Lo dispuesto en el número anterior se entenderá sin perjuicio de los regímenes tributarios forales de concierto y convenio económico en vigor, respectivamente, en los territorios del País Vasco y en la Comunidad Foral de Navarra.

    Cuatro. Tratados y Convenios.

    Lo establecido en este artículo se entenderá sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y convenios internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno, de conformidad con el artículo 96 de la Constitución Española.

    Cinco. Conceptos y definiciones.

    1. "Consumidor final": La persona o entidad que  adquiera los gases fluorados de efecto invernadero con el impuesto  repercutido para su reventa, incorporación en productos, para uso final  en sus instalaciones, equipos o aparatos, para la fabricación de equipos  o aparatos o para la carga, recarga, reparación o mantenimiento de  equipos o aparatos.

    Siempre tendrá la condición de consumidor final  la persona o entidad que adquiera los gases fluorados de efecto  invernadero para su uso en la fabricación de equipos o aparatos, así  como en la carga, recarga, reparación o mantenimiento de equipos o  aparatos y disponga únicamente del certificado para la manipulación de  equipos con sistemas frigoríficos de carga de refrigerante inferior a 3  kilogramos de gases fluorados o para la manipulación de sistemas  frigoríficos que empleen refrigerantes fluorados destinados a confort  térmico de personas instalados en vehículos conforme a lo establecido en  el Anexo I del Real Decreto 795/2010, de 16 de junio, por el que se  regula la comercialización y manipulación de gases fluorados y equipos  basados en los mismos, así como la certificación de los profesionales  que los utilizan.

    A estos efectos, se entiende por "vehículos"  cualquier medio de transporte de personas o mercancías, exceptuando  ferrocarriles, embarcaciones y aeronaves e incluyendo maquinaria móvil  de uso agrario o industrial.

    2. «Equipos y aparatos nuevos»: son aquellos equipos, aparatos e instalaciones que son puestos en servicio o funcionamiento por primera vez.

    3. «Potencial de calentamiento atmosférico» (PCA): es el potencial de calentamiento climático de un gas fluorado de efecto invernadero en relación con el del dióxido de carbono sobre un periodo de 100 años. El potencial de calentamiento atmosférico de estos gases es el que se indica en el número 1 del apartado once.

    4. «Potencial de calentamiento atmosférico de un preparado»: es la media ponderada derivada de la suma de las fracciones expresadas en peso de cada una de las sustancias a que se refiere el número 1 del apartado once multiplicadas por sus PCA con una tolerancia de peso de +/- 1 %.

    5. «Preparado»: una mezcla de dos o más sustancias, de las cuales al menos una es un gas fluorado de efecto invernadero, excepto cuando el potencial de calentamiento atmosférico total del preparado es inferior a 150.

    6. «Reciclado»: el tratamiento en el territorio de aplicación del Impuesto de gases fluorados de efecto invernadero mediante procedimiento básico de limpieza.

    7. «Regeneración»: el tratamiento y mejora en el territorio de aplicación del Impuesto de gases fluorados de efecto invernadero recuperados mediante procedimientos o tratamientos químicos para restablecer los niveles conformes a la norma de las cualidades técnicas del gas fluorado.

    8. "Revendedor": La persona o entidad que, por estar  autorizada por la oficina gestora en los términos establecidos  reglamentariamente, adquiera exentos los gases objeto del Impuesto para  cualquiera de los siguientes fines:

    a) ser entregados a un consumidor final, a  otra persona o entidad para su posterior comercialización en el ámbito  territorial de aplicación del impuesto o para su uso o envío fuera del  ámbito territorial de aplicación del Impuesto,

    b) ser utilizados para efectuar una carga, recarga, reparación o mantenimiento de equipos o aparatos de sus clientes.

    9. Respecto a los conceptos y términos con sustantividad propia que aparecen en este artículo, salvo los definidos en él, se estará a lo dispuesto en la normativa comunitaria y de carácter estatal relativa a los gases fluorados de efecto invernadero.

    Seis. Hecho imponible.

    1. Está sujeta al Impuesto:

    a) La primera venta o entrega de los gases fluorados de efecto invernadero tras su producción, importación o adquisición intracomunitaria. Tendrán, asimismo, la consideración de primera venta o entrega las ventas o entregas subsiguientes que realicen los empresarios que destinen los gases fluorados de efecto invernadero a su reventa y les haya sido aplicable al adquirirlos la exención regulada en la letra a) del número 1 del apartado siete.

    b) El autoconsumo de los gases fluorados de efecto invernadero. Tendrá la consideración de autoconsumo la utilización o consumo de los gases fluorados de efecto invernadero por los productores, importadores, adquirentes intracomunitarios, o empresarios a que se refiere la letra anterior.

    c) La importación y adquisición intracomunitaria de los gases fluorados  de efecto invernadero objeto del impuesto contenidos en los productos  cuya utilización lleve aparejada inherentemente las emisiones de los  mismos a la atmósfera, como los aerosoles, sistemas y espumas de  poliuretano y poliestireno extruido, entre otros.

    2. No estarán sujetas al impuesto las ventas o entregas  de gases fluorados de efecto invernadero, que impliquen su envío  directo por el productor, importador o adquiriente intracomunitario a un  destino fuera del ámbito territorial de aplicación del impuesto.

    Tampoco estarán sujetas al impuesto:

    - Las ventas o entregas, el autoconsumo o, en  el caso de la letra c) del número anterior, la importación o adquisición  intracomunitaria de los gases fluorados de efecto invernadero con un  potencial de calentamiento atmosférico igual o inferior a 150.

    - Las pérdidas de gases objeto del impuesto  derivadas de las imprecisiones de los diferentes instrumentos de  medición, siempre que se pueda acreditar que dichas pérdidas se  encuentran dentro de los límites de la tolerancia de peso especificados  en el correspondiente certificado del instrumento de medición,  debidamente homologado de conformidad con el programa de certificación  establecido por la Organización Internacional de Metrología Legal.

    3. Se presumirá, salvo prueba en contrario, que los gases fluorados de efecto invernadero han sido objeto de ventas o entregas sujetas al Impuesto cuando los contribuyentes no justifiquen el destino dado a los productos fabricados, importados o adquiridos.

    Siete. Exenciones:

    1. Estarán exentas en las condiciones que reglamentariamente se establezcan:

    a) La primera venta o entrega efectuada a empresarios que destinen los gases fluorados de efecto invernadero a su reventa en el ámbito territorial de aplicación del Impuesto siempre que estos tengan la condición de revendedores de acuerdo con lo establecido en el apartado cinco del artículo cinco de la Ley 16/2013.

    b) La primera venta o entrega efectuada a empresarios que destinen los gases fluorados de efecto invernadero, incluidos los contenidos en productos, equipos o aparatos, a su envío o utilización fuera del ámbito territorial de aplicación del Impuesto.

    c) La primera venta o entrega a empresarios que destinen los gases fluorados de efecto invernadero como materia prima para su transformación química en un proceso en el que estos gases son enteramente alterados en su composición o como materia prima para mezclas de otros gases fluorados.

    d) La primera venta o entrega efectuada a empresarios que destinen los gases fluorados de efecto invernadero a su incorporación por primera vez a equipos o aparatos nuevos.

    e) La primera venta o entrega efectuada a empresarios que destinen los gases fluorados de efecto invernadero a la fabricación de medicamentos que se presenten como aerosoles dosificadores para inhalación.

    f) La primera venta o entrega de gases fluorados de efecto invernadero destinados a efectuar la recargas en equipos, aparatos o instalaciones de los que previamente se hayan extraído otros gases y se acredite haberlos entregado a los gestores de residuos reconocidos por la Administración Pública competente para su destrucción, reciclado o regeneración. La cantidad de gas exenta no podrá ser superior a la que se haya extraído del equipo y entregado al gestor de residuos.

    g) La primera venta o entrega de gases fluorados de efecto invernadero a los buques o aeronaves que realicen navegación marítima o aérea internacional, excluida la privada de recreo.

    A los efectos del párrafo anterior, se entiende por navegación marítima o aérea internacional la realizada partiendo del ámbito territorial de aplicación del impuesto y que concluya fuera del mismo o viceversa. Asimismo se considera navegación marítima internacional la realizada por buques afectos a la navegación en alta mar que se dediquen al ejercicio de una actividad industrial, comercial o pesquera, distinta del transporte, siempre que la duración de la navegación, sin escala, exceda de cuarenta y ocho horas.

    2. Estará exenta en un 95 por ciento, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan, la primera venta o entrega efectuada a empresarios que destinen los gases fluorados de efecto invernadero con un potencial de calentamiento atmosférico igual o inferior a 3.500 a su incorporación en sistemas fijos de extinción de incendios o se importen o adquieran en sistemas fijos de extinción de incendios.

    Asimismo, estará exenta en un 95 por ciento la primera venta o entrega de gases fluorados de efecto invernadero a centros oficialmente reconocidos, con fines exclusivamente docentes o a centros que realicen funciones de investigación, así como a laboratorios de pruebas de empresas consultoras o de ingeniería o para la investigación de los fabricantes, siempre que no salgan de los mismos o se justifique su destrucción a través de un gestor de residuos.

    Los directores de estos centros solicitarán la aplicación de esta exención a la oficina gestora. En el caso de que los gases fluorados se vayan a destinar a otros usos o salgan de dichos centros, el director deberá ponerlo en conocimiento de la oficina gestora.

    También estará exenta en un 95 por ciento la primera venta o entrega de los gases fluorados de efecto invernadero destinados a las Fuerzas Armadas en equipos de extinción de incendios.

    El Ministerio de Defensa solicitará la aplicación de esta exención a la oficina gestora. En dicha solicitud se precisará la clase y cantidad de gases fluorados de efecto invernadero que se desea adquirir con exención, de acuerdo con las necesidades previstas. En caso de modificarse las circunstancias comunicadas en la solicitud, el Ministerio de Defensa deberá ponerlo en conocimiento de la oficina gestora.

    3. Cuando, según proceda, se cumplan mutatis mutandis los requisitos recogidos tanto en esta Ley como reglamentariamente para las exenciones reguladas en los números anteriores de este apartado, estarán exentos los autoconsumos de gases fluorados de efecto invernadero y las importaciones y adquisiciones intracomunitarias de los gases fluorados de efecto invernadero a los que hace referencia la letra c) del número 1 del apartado seis de esta Ley.

    4. No obstante lo dispuesto en los números 1, 2 y 3 de este apartado, si los gases fluorados de efecto invernadero así adquiridos fueran destinados a usos distintos de los que generan el derecho a la exención, se considerará realizada la primera venta o entrega en el momento en que se destinen a su consumo en el ámbito territorial de aplicación del Impuesto o se utilicen en dichos usos.

    Ocho. Devengo.

    1. El Impuesto se devengará en el momento de la puesta de los productos objeto del impuesto a disposición de los adquirentes o, en su caso, en el de su autoconsumo.

    2. En los supuestos previstos en el número 3 del apartado seis, se entenderá devengado el Impuesto en el momento de la fabricación, importación o adquisición, salvo prueba fehaciente de la fecha en que se ha producido la irregularidad, en cuyo caso será esta el momento del devengo.

    3. En los supuestos previstos en el número 3 del apartado siete, el Impuesto se devengará cuando se considere realizada la primera venta o entrega.

    Nueve. Contribuyentes.

    1. Son contribuyentes del Impuesto los fabricantes, importadores,  adquirentes intracomunitarios, gestores de residuos y los revendedores  que realicen las ventas o entregas, importaciones, adquisiciones  intracomunitarias o las operaciones de autoconsumo sujetas al Impuesto.

    2. En los supuestos previstos en el número 3 del apartado siete, tendrán la consideración de contribuyentes los empresarios que destinen los gases fluorados de efecto invernadero a usos distintos de los que generan el derecho a la exención en el ámbito territorial de aplicación Impuesto.

    3. En los supuestos a los que hace referencia el número 3 del apartado Seis  de este artículo en los que se presume, salvo prueba en contrario, que  han sido objeto de ventas o entregas sujetas al Impuesto aquellos gases  fluorados de efecto invernadero en los que no se justifique su destino,  tendrán la consideración de contribuyentes los fabricantes,  importadores, adquirentes intracomunitarios o revendedores que realicen  dichas ventas o entregas.

    Diez. Base imponible.

    La base imponible estará constituida por el peso de los productos objeto del Impuesto, expresada en kilogramos.

    Once. Tipo impositivo.

    1. Tarifa 1.ª:

    El Impuesto se exigirá en función del potencial de calentamiento atmosférico.

    El tipo impositivo estará constituido por el resultado de aplicar el coeficiente 0,015 al potencial de calentamiento atmosférico que corresponda a cada gas fluorado, con el máximo de 100 euros por kilogramo, conforme a los siguientes epígrafes:

Epígrafe	Gas fluorado de efecto invernadero	Potencial de calentamiento atmosférico (PCA)	Tipo €/kg
1.1	Hexafluoruro de azufre.	22.200	100
1.2	HFC - 23.	14.800	100
1.3	HFC - 32.	675	10,13
1.4	HFC - 41.	92	-
1.5	HFC - 43-10mee.	1.640	24,6
1.6	HFC - 125.	3.500	52,5
1.7	HFC - 134.	1.100	16,5
1.8	HFC - 134a.	1.430	21,45
1.9	HFC - 152a.	124	-
1.10	HFC - 143.	353	5,3
1.11	HFC - 143a.	4.470	67,05
1.12	HFC - 227ea.	3.220	48,3
1.13	HFC - 236cb.	1.340	20,1
1.14	HFC - 236ea.	1.370	20,55
1.15	HFC - 236fa.	9.810	100
1.16	HFC - 245ca.	693	10,4
1.17	HFC - 245fa.	1030	15,45
1.18	HFC - 365mfc.	794	11,91
1.19	Perfluorometano.	7.390	100
1.20	Perfluoroetano.	12.200	100
1.21	Perfluoropropano.	8.830	100
1.22	Perfluorobutano.	8.860	100
1.23	Perfluoropentano.	9.160	100
1.24	Perfluorohexano.	9.300	100
1.25	Perfluorociclobutano.	10.300	100

    2. Tarifa 2.ª:

    Epígrafe 2.1 Preparados: el tipo impositivo estará constituido por el resultado de aplicar el coeficiente 0,015 al potencial de calentamiento atmosférico (PCA) que se obtenga del preparado en virtud de lo dispuesto en el número 2 del apartado cinco con el máximo de 100 euros por kilogramo.

    3. Tarifa 3.ª:

    Epígrafe 3.1 Gases regenerados y reciclados de la Tarifa 1.ª: el tipo impositivo estará constituido por el resultado de aplicar el coeficiente de 0,50 al tipo establecido en la Tarifa 1.ª

    Epígrafe 3.2 Preparados regenerados y reciclados de la Tarifa 2.ª: el tipo impositivo estará constituido por el resultado de aplicar el coeficiente de 0,50 al tipo establecido en la Tarifa 2.ª

    Doce. Cuota íntegra.

    La cuota íntegra es la cantidad resultante de aplicar a la base imponible el tipo de gravamen.

    Trece. Repercusión.

    1. Los contribuyentes deberán repercutir el importe de las cuotas devengadas sobre los adquirentes de los productos objeto del Impuesto, quedando estos obligados a soportarlas.

    2. La repercusión de las cuotas devengadas se efectuará en la factura separadamente del resto de conceptos comprendidos en ella. Cuando se trate de operaciones no sujetas o exentas, se hará mención de dicha circunstancia en el referido documento, con indicación del precepto de este artículo en que se basa la aplicación de tal beneficio.

    3. No procederá la repercusión de las cuotas resultantes en los supuestos de liquidación que sean consecuencia de actas de inspección y en los de estimación indirecta de bases.

    Catorce. Deducciones y devoluciones.

    1. En las autoliquidaciones correspondientes a cada uno de los periodos de liquidación, y en las condiciones que reglamentariamente se establezcan, los contribuyentes podrán deducir las cuotas del Impuesto pagado respecto de los gases fluorados de efecto invernadero que acrediten haber entregado a los gestores de residuos reconocidos por la Administración pública competente, a los efectos de su destrucción, reciclado o regeneración conforme a los controles y documentación requeridos por la legislación sectorial de residuos.

    La deducción se realizará mediante la minoración de la cuota correspondiente al periodo de liquidación en que se produzca la destrucción. Cuando la cuantía de las deducciones procedentes supere el importe de las cuotas devengadas en el mismo periodo de liquidación, el exceso podrá ser compensado en las autoliquidaciones posteriores, siempre que no hubiesen transcurrido cuatro años contados a partir de la presentación de la autoliquidación en que se origine dicho exceso.

    2. Los consumidores finales de gases fluorados de efecto invernadero que hayan soportado el Impuesto y hubiesen tenido derecho a la aplicación de las exenciones previstas en el apartado siete o acrediten haber entregado gases fluorados de efecto invernadero a los gestores de residuos reconocidos por la Administración pública competente, a los efectos de su destrucción, reciclado o regeneración conforme a los controles y documentación requeridos por la legislación sectorial de residuos siempre que no haya sido objeto de deducción previa, podrán solicitar a la Administración tributaria la devolución del mismo, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan.

    Quince. Normas generales de gestión.

    1. Los contribuyentes estarán obligados a presentar cuatrimestralmente una autoliquidación comprensiva de las cuotas devengadas, así como a efectuar, simultáneamente, el pago de la deuda tributaria.

    2. El Ministro de Hacienda y Administraciones Públicas establecerá los modelos, plazos, requisitos y condiciones para la presentación de las autoliquidaciones a que se refiere el número anterior y, en su caso, para la solicitud de las devoluciones del Impuesto previamente soportado e incorporado al precio pagado del respectivo producto gravado sin que haya sido objeto de deducción previa.

    3. Los contribuyentes que realicen las actividades señaladas en el apartado seis de este artículo estarán obligados a inscribir sus instalaciones en el Registro territorial del Impuesto sobre los gases fluorados de efecto invernadero.

    Por el Ministro de Hacienda y Administraciones Públicas se establecerá la estructura del Censo de obligados tributarios por el mencionado impuesto, así como el procedimiento para la inscripción de estos en el Registro territorial.

    4. Con independencia de los requisitos de tipo contable establecidos por las disposiciones mercantiles y otras normas fiscales o de carácter sectorial, se podrá establecer la llevanza de una contabilidad de existencias de gases fluorados de efecto invernadero en los términos que se determinen reglamentariamente.

    5. La aplicación de los tipos impositivos previstos en el número 3 del apartado once requerirá el cumplimiento de los requisitos que se establezcan reglamentariamente.

    Dieciséis. Infracciones y sanciones.

    Las infracciones tributarias relativas a este Impuesto serán calificadas y sancionadas de conformidad con lo dispuesto en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

    Diecisiete. Habilitaciones a la Ley de Presupuestos Generales del Estado.

    La Ley de Presupuestos Generales del Estado podrá modificar, de conformidad con lo previsto en el artículo 134.7 de la Constitución Española, los tipos impositivos y sus magnitudes de determinación, los supuestos de no sujeción, las exenciones, deducciones y devoluciones que se establecen en este artículo.

    Dieciocho. Régimen transitorio.

    Para los ejercicios 2014, 2015 y 2016, los tipos impositivos que se  aplicarán al Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero  serán los resultantes de multiplicar los tipos regulados en el apartado  once del artículo 5 por los coeficientes 0,33 para el ejercicio 2014  y 0,66 para los ejercicios 2015 y 2016.

    Diecinueve. Régimen especial para el sector del poliuretano.

    El tipo impositivo a aplicar a los gases  fluorados que se destinen a producir poliuretano o se importen o  adquieran en poliuretano ya fabricado, será el resultado de multiplicar  el tipo impositivo que le corresponda según su potencial de  calentamiento atmosférico, que contiene el apartado once del artículo 5,  por el coeficiente de 0,10.

    Veinte. Desarrollo reglamentario.

    Se habilita al Gobierno para que, en el ámbito de sus competencias, dicte las disposiciones reglamentarias necesarias para el desarrollo y aplicación de este artículo.


NOTA: redacción modificada (apartado 11) con efectos de 1 de septiembre de 2018, por la Ley 6/2018, de 3 de julio.
NOTA: redacción modificada (apartado 18) con efectos de 1 de enero de 2016, por la Ley 48/2015, de 29 de octubre.
NOTA: redacción modificada (apartados 5, 6, 7, 9, 18, 19 y 20) por la Ley 28/2014, de 27 de noviembre.
NOTA: los apartados 5, 6.2 y 9 serán de aplicación a partir del 1 de enero de 2014.

Legislación

- Art. 5 Ley 16/2013. Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero.
- RD 1042/2013. Anterior Reglamento del Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero.
- Índice Ley 58/2003 General Tributaria

Jurisprudencia

- Consulta Vinculante V0043-21. Compraventa de gases fluorados de efecto invernadero de una empresa.