Provisión por litigio. Deducibilidad en el IS, según sentencia AN.

    Normalmente, salvo específicas excepciones, el artículo 14 de la LIS estipula la no deducibilidad fiscal de las provisiones realizadas, como pueden ser las destinadas a cubrir posibles responsabilidades derivadas de litigios en curso.

    Ahora bien, en el caso mencionado (responsabilidades derivadas de litigios), la Audiencia Nacional en una sentencia fechada el 18/05/25, con número de recurso 440/2020, permite a las empresas, en contra de lo mantenido sistemáticamente por la Agencia Estatal de la Administración Tributaria -AEAT-, imputar como gasto deducible en el Impuesto sobre Sociedades las provisiones destinadas a cubrir posibles responsabilidades derivadas de litigios en curso.

    Situándonos en el contexto de la sentencia, indicar que las empresas en cuestión pleitean con la Administración tributaria porque se ven obligadas a avalar a otras personas acusadas en un procedimiento penal, siendo consideradas responsables civiles subsidiarias de estas, de tal forma que si los acusados fueran insolventes, se verían obligadas a "hacerse cargo" de los efectos derivados de la resolución. En este sentido, imputan como gasto deducible los gastos en concepto de provisiones para otras responsabilidades que supondría ejecutar esa garantía.

    Estas entidades defienden que se cumplen los requisitos para poder deducir el gasto referido pues:

1. La obligación de prestar fianza es cierta, nace de un Auto judicial firme dictado en un litigio en curso, siendo parte del mismo.

Importante:

    La obligación de afianzar es obligatoria.


2. Su importe está justificado pues deriva del propio Auto.


3. Es una responsabilidad próxima y exigible.

   Y es aquí donde el Tribunal comienza a sustentar su criterio; para este, no se está ante una actuación voluntaria de la empresa, que decide avalar futuras responsabilidades derivadas de obligaciones del tráfico mercantil, sino que se ve obligada por un auto judicial que la declara responsable civil subsidiaria.

     La Audiencia entiende que lo significativo no está en si finalmente, de forma subsidiaria, una empresa debe hacer frente a una hipotética insolvencia, sino en la imposición por la autoridad judicial de la obligación de afianzar en el plazo de veinticuatro horas los importes establecidos por la misma.

    Entendida la existencia de la obligación, para la Audiencia Nacional ya se trata de determinar la deducibilidad o no de la provisión y justifica su decisión siguiendo la siguiente lógica:

1. El artículo 13 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (RD Leg. 4/2004), inicialmente contemplaba expresamente las dotaciones relativas a responsabilidades procedentes de litigios en curso como deducibles.


2. Posteriormente, esta previsión quedó eliminada con la reforma llevada a cabo por la disposición adicional 8.1.3 de la Ley 16/2007, por lo que dejó de contemplarse como deducible en la redacción de la norma desde esta modificación.


3. Por otro lado, tampoco se encuentra entre las provisiones que expresamente se mencionan en la norma como no deducibles. Hecho este que tampoco acontece en la normativa actual del Impuesto sobre Sociedades (Ley 27/2014).
   
   
   
   Por lo que concluye que dicha provisión sigue teniendo el carácter de deducible.
   
   En este contexto, es importante el conocimiento de las provisiones y deterioros deducibles en el Impuesto sobre Sociedades pues abren un margen fiscal que suele pasar desapercibido y que podría reducir significativamente lo que se paga por este tributo.

Comentarios

Provisiones y deterioros deducibles en el Impuesto sobre Sociedades

Legislación

Art. 14 Ley 27/2014. Provisiones y otros gastos.

Jurisprudencia y Doctrina

Sentencia AN 440/2020. Deducibilidad provisión por litigio.