Solución

    Con independencia de la casuística planteada, JPSA habrá tenido que realizar los siguientes asientos contables:

    Asiento nº 1:

    Y en relación a las subvenciones recibidas:

    Asiento nº 2:


    Asiento nº 3:


    Asiento nº 4:

    - Cuestión 1ª: Para el cálculo de la base de deducción es indiferente el hecho de haber activado o no los gastos, como así ratifica la consulta vinculante de la DGT V2765-15 antes referida. Por tanto, tendremos:

    Base y deducción por gastos de I + D:

Base deducción = 805.950 - (200.000 + 12% x 100.000) = 593.950 €

    Que es el total de gastos imputados menos el importe de las subvenciones recibidas. La deducción a aplicar por este concepto será el 42% (se aplica este porcentaje en vez del 25%, ya que al ser la primera vez que se incurre en este tipo de gastos, el total de éstos es superior a la madia de los años anteriores) de esta cantidad, quedando así el importe de 249.459,00 €.

    Base y deducción por gastos de I + D de especial protección (personal investigador):

Base deducción = 350.000 - 200.000 = 150.000 €

    
    Que es el total de gastos imputados del personal investigador menos el importe de la subvención "ad hoc" recibida. La deducción adicional a aplicar por este concepto será el 17% de esta cantidad, quedando así el importe de 25.500,00 €.

    Base y deducción por inversiones en elementos afectos (solo maquinaria y propiedad industrial, no nave industrial):

Base deducción = 235.000 + 140.000 - (12% x 100.000) = 363.000 €

    
    Que es el total de las inversiones realizadas (maquinaria y propiedad industrial) menos el importe de la subvención "ad hoc" recibida. La deducción adicional a aplicar por este concepto será el 8% de esta cantidad, quedando así el importe de 29.040,00 €.

    Por tanto, tendremos que:

Deducción total = 249.459 + 25.500 + 29.040 = 303.999 €

    
    - Cuestión 2ª: Trataremos ahora los ajustes extracontables a realizar motivados por la libertad de amortización recogida en el artículo 12.3 y relacionada con los elementos del inmovilizado material e intangible, excluidos los edificios, afectos a las actividades de investigación y desarrollo, donde sí es trascendente el hecho de haber activado o no los gastos de I + D:

        - Caso a: Para activar los gastos, se debe haber realizado el siguiente asiento:

    Asiento nº 5:

    El asiento anterior supone que la contabilidad de la empresa no ha reconocido gasto alguno (incluso las amortizaciones) relacionados con el proyecto ya que éste "anula" al asiento nº 1 realizado con anterioridad. Por tanto, JPSA deberá realizar el siguiente ajuste extracontable:

Elemento	Amortización Contable	Amortización Fiscal	Ajustes
Nave industrial	(1) 0	(2) 32.500	-32.500 €
Maquinaria	(1) 0	(3) 235.000	-235.000 €
Propiedad industrial	(1) 0	(3) 140.000	-140.000 €
Gastos activados	(1) 0	(4) 733.000	-733.000 €
Totales	0	1.140.500	-1.140.500 €
(1): Al activarse los gastos, contablemente no se ha reflejado amortización alguna, ya que estos gastos activados incluían las amortizaciones realizadas. (2): El art. 12.3.b) permite la amortización fiscal de los edificios afectos a la actividad de I + D en 10 años, por tanto: (525.000 - 200.000) x 10% = 32.500 (3): El art. 12.3.b) permite la libertad de amortización fiscal de los elementos del inmovilizado afectos a la actividad de I + D, por tanto amortizaremos el total de la inversión. (4): El art. 12.3.c) permite la libertad de amortización fiscal de los gastos activados (excluidas las amortizaciones). Por tanto, tendremos: 128.000 + 160.000 + 350.000 + 95.000 =  733.000

    Por todo ello, JPSA deberá realizar un ajuste extracontable negativo a reflejar en la casilla 306 (por el ajuste de libre amortización del inmovilizado afecto: 32.500 + 235.000 + 140.000 = 407.500 €) y en la casilla 308 (por el ajuste de libertad de amortización de los gastos activados: 733.000 €) del modelo 200 de declaración.

        - Caso b: Al no haber activado los gastos, éstos se habrán visto reflejados en la contabilidad de la empresa, por tanto únicamente se realizará ajuste por la libertad de amortización del inmovilizado afecto a la actividad (nave, maquinaria y propiedad industrial):

Elemento	Amortización Contable	Amortización Fiscal	Ajustes
Nave industrial	(1) 9.750	(2) 32.500	-22.750 €
Maquinaria	(1) 28.200	(3) 235.000	-206.800 €
Propiedad industrial	(1) 35.000	(3) 140.000	-105.000 €
Totales	72.950	407.500	-334.550 €
(1): Gasto de amortización reflejado en contabilidad. (2): El art. 12.3.b) permite la amortización fiscal de los edificios afectos a la actividad de I + D en 10 años, por tanto: (525.000 - 200.000) x 10% = 32.500 (3): El art. 12.3.b) permite la libertad de amortización fiscal de los elementos del inmovilizado afectos a la actividad de I + D, por tanto amortizaremos el total de la inversión.

    Dicho ajuste lo consignaremos en la casilla 306 del modelo 200 de declaración.