EJEMPLO - EL IMPUESTO DE SOCIEDADES EN LAS ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS La entidad RCRCRCR, cuyo objeto social es la educación y enseñanza a todos los niveles, debe liquidar el IS del ejercicio 2017 y para ello realiza diferentes actividades: - Actividad 1. Enseñanza. Fines propios de la entidad. - Actividad 2. Fines sociales. Escasa relevancia. - Actividad 3. Actividad complementaria. El detalle de su actividad viene dado por:INGRESOS |
Actividad 1 .............................................. 300.000 EurosActividad 2 .............................................. 50.000 EurosActividad 3 .............................................. 150.000 Euros |
Patrocinadores ........................................... 40.000 Euros |
Subvenciones afectas a fines propios ..................... 50.000 EurosSubvenciones explotación actividad 1 ..................... 5.000 EurosSubvenciones explotación actividad 3 ..................... 10.000 EurosTraspaso donación de un inmovilizado afecto actividad 3 .. 35.000 Euros |
Alquiler de inmuebles..................................... 35.000 EurosIngresos intereses de cuentas bancarias .................. 1.000 EurosBeneficio venta inmovilizado afecto actividad 3 (PV 45.000) 10.000 Euros |
GASTOS |
Ayudas ................................................... 50.000 EurosGastos personal .......................................... 200.000 EurosDotación del año amortización inmovilizado ............... 30.000 EurosSuministros .............................................. 56.000 EurosGastos financieros ....................................... 25.000 EurosGastos extraordinarios ................................... 15.000 Euros |
Además ha de tenerse en cuenta:GASTO | FINES PROPIOS | ACTIVIDAD 1 | ACTIVIDAD 2 | ACTIVIDAD 3 |
Personal | 40 % | 20% | 5% | 35% |
Amortizaciones | 25% | 25% | 50%* |
Gastos Extraordinarios | | 100% | | |
* Inmovilizado de uso conjunto: 20% actividad 2 y 80% actividad 3. |
La entidad tiene proyectos de inversión para el siguiente ejercicio, por valor de 65.000 euros, donde se incluye la adquisición de inmuebles. Se le han practicado a la actividad retenciones y se han realizado pagos a cuenta por importe de 8.000 euros. Determinar el Impuesto sobre Sociedades: - Aplicando el Régimen Especial de la Ley 49/2002. - Aplicando el Régimen Especial de las entidades parcialmente exentas (Ley 27/2014, LIS).APLICANDO EL RÉGIMEN ESPECIAL DE LA LEY 49/200:------------------------------------------------------------------------- INGRESOS------------------------------------------------------------------------- |Propia | Patrimonio| 1 | 2 | 3 | Total-------------------------------------------------------------------------Ingr. activ. propia | 90.000| | | | | 90.000Ventas/Ingr. Ord. | | |300.000| 15.000|150.000| 465.000Otros ingresos | | 35.000 | 5.000| | 10.000| 50.000Intereses | | 1.000 | | | | 1.000Bº enajenac. inmov. | | | | | 10.000| 10.000Subv. afectas activ.| | | | | | traspasadas rdo. | | | | | 35.000| 35.000-------------------------------------------------------------------------TOTALES ............| 90.000| 36.000 |305.000| 15.000|205.000| 651.000-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- GASTOS------------------------------------------------------------------------- |Propia | 1 | 2 | 3 | Total-------------------------------------------------------------------------Ayudas..............| 50.000| | | | 50.000 Gastos de Personal..| 80.000| 40.000| 10.000| 70.000| 200.000Dotación Amortizac. | 7.500| 7.500| 15.000 | 30.000Suministros.........| 56.000 | 56.000Gastos Financieros..| 25.000 | 25.000Gastos Extraordinar.| | 15.000| | | 15.000-------------------------------------------------------------------------TOTAL.....................................................| 376.000------------------------------------------------------------------------- Así, entendiendo que se cumplen los requisitos para la aplicación del régimen del IS recogido en la Ley 49/2002, hemos de estudiar: 1. Actividades propias de sus fines sociales: EXENTAS. 2. Actividad 1: Es una actividad realizada en el desarrollo de su objeto o finalidad específica que además está incluida en la lista dada por la Ley: EXENTA. 3. Actividad 2: Al ser una explotación de escasa relevancia, cuyos ingresos no superan el 20%, será una explotación económica EXENTA. 4. Actividad 3: Se trata de una explotación económica complementaria, pero que no estará exenta, pues aunque se trate de actividades ajenas a la explotación los ingresos que genera supone un 23,04 por 100 del total de ingresos (150.000 sobre 651.000). En el caso de los SUMINISTROS Y GASTOS FINANCIEROS aplicamos el criterio establecido por el artículo 8.2.a) de la Ley 49/2002, "el gasto será deducible atendiendo a la proporción que representan los ingresos que generan las actividades no exentas sobre los ingresos totales. Dicha proporción es: Total ............... 651.000 Actividad 3 ......... 150.000 ----------------------------- Proporción .......... 23,04% aplicando este criterio tendríamos:-------------------------------------------------------------------------GASTOS COMUNES TOTAL DEDUCIBLE NO DEDUCIBLE-------------------------------------------------------------------------Suministros........ 56.000 12.902,40 43.097,60Gastos Financieros. 25.000 5.760,00 19.240,00------------------------------------------------------------------------- Respecto de las AMORTIZACIONES, el inmueble afecto a las actividades 2 y 3 ha de determinarse el importe que resultará deducible; para ello se aplica el criterio establecido en el artículo 8.2.b) de la Ley 49/2002 de Régimen Fiscal, donde se establece que la amortización será deducible en la proporción en que dicho inmovilizado esté afecto a la actividad no exenta. El resto del gasto por amortizaciones no será deducible al estar imputado a actividades exentas. Así:-------------------------------------------------------------------------GASTO TOTAL DEDUCIBLE NO DEDUCIBLE-------------------------------------------------------------------------Amortización.....15.000,00 12.000,00 3.000,00-------------------------------------------------------------------------(imputable un 80% a la actividad no exenta) ASÍ EL
CÁLCULO DEL IMPUESTO VENDRÍA DADO POR:------------------------------------------------------------------------- IMPUESTO DEVENGADO/CÁLCULO DEUDA CON HACIENDA PÚBLICA-------------------------------------------------------------------------Resultado contable antes de impuestos ......................| 286.000,00Rentas Exentas .............................|Difer.Per. Neg.|-456.000,00a) Ingresos de la actividad propia..........|.........90.000|b) Rendimientos del patrimonio..............|.........36.000|c) Ingresos Actividad 1 ....................|........305.000|d) Ingresos Actividad 2 ....................|.........15.000|e) Beneficios venta de inmueble(*)..........|.........10.000|-------------------------------------------------------------Gastos no deducibles........................|Difer.Per. Pos.|+275.337,60a) Gastos "exclusivos de la actividad propia|.....137.500,00|b) Gastos "exclusivos de la actividad 1.....|......62.500,00|c) Gastos "exclusivos de la actividad 2.....|......10.000,00|d) Gastos comunes no deducibles.............|......65.337,60|-------------------------------------------------------------Diferencias Temporales .....................|...........0,00|-------------------------------------------------------------Resultado Contable Ajustado.................................| 105.337,60x Tipo impositivo ..........................................| 10,00%Cuota íntegra ..............................................| 10.533,76- Deducciones y bonificaciones .............................| 0,00Cuota líquida ..............................................| 10.553,76- Retenciones y Pagos a cuenta .............................| - 8.000,00-------------------------------------------------------------------------Cuota diferencial ..........................................| 2.553,76-------------------------------------------------------------------------(*) Exento por existir proyectos de inversión para el siguiente ejercicio por un importe superior al obtenido en la venta (art. 6.3 L 49/2002)
APLICANDO EL RÉGIMEN ESPECIAL DE LAS ENTIDADES PARCIALMENTE EXENTAS (LEY 27/2014): El reparto de los GASTOS COMUNES habrá de realizarse proporcionalmente tal y como en el régimen anterior hemos calculado. Así la proporción de ingresos no exentos sobre los ingresos totales resulta: Total ........................ 651.000 Actividades 1, 2 y 3 ......... 525.000 -------------------------------------- Proporción ................... 80,65% Y en este sentido, el desglose de los gastos comunes fiscalmente deducibles vendría dado por:-------------------------------------------------------------------------GASTOS COMUNES TOTAL DEDUCIBLE NO DEDUCIBLE-------------------------------------------------------------------------Suministros........ 56.000 45.164,00 10.836,00Gastos Financieros. 25.000 20.162,50 4.837,50------------------------------------------------------------------------- Así, la determinación del gasto por el impuesto según el régimen general y la cuota diferencial del Impuesto, vendrían dadas por:------------------------------------------------------------------------- IMPUESTO DEVENGADO/CÁLCULO DEUDA CON HACIENDA PÚBLICA-------------------------------------------------------------------------Resultado contable antes de impuestos ......................| 286.000,00Rentas Exentas .............................|Difer.Per. Neg.|- 90.000,00a) Ingresos de la actividad propia... ......|.........90.000|-------------------------------------------------------------Gastos no deducibles........................|Difer.Per. Pos.|+153.173,50a) Gastos de la actividad propia...........|.....137.500,00|b) Gastos comunes no deducibles.............|......15.673,50|-------------------------------------------------------------Diferencias Temporales .....................|...........0,00|-------------------------------------------------------------Resultado Contable Ajustado.................................| 349.173,50x Tipo impositivo ..........................................| 25,00%Cuota íntegra ..............................................| 87.293,38- Deducciones y bonificaciones .............................| 0,00Cuota líquida ..............................................| 87.293,38- Retenciones y Pagos a cuenta .............................| - 8.000,00-------------------------------------------------------------------------Cuota diferencial ..........................................| 79.293,38-------------------------------------------------------------------------