Ejemplo de Liquidación del Impuesto sobre Sociedades en las entidades sin fines lucrativos.

EJEMPLO - EL IMPUESTO DE SOCIEDADES EN LAS ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS

    La entidad RCRCRCR, cuyo objeto social es la educación y enseñanza a todos los niveles, debe liquidar el IS del ejercicio 2017 y para ello realiza diferentes actividades:

    - Actividad 1. Enseñanza. Fines propios de la entidad.
    - Actividad 2. Fines sociales. Escasa relevancia.
    - Actividad 3. Actividad complementaria.

    El detalle de su actividad viene dado por:

INGRESOS
Actividad 1 .............................................. 300.000 Euros
Actividad 2 ..............................................  50.000 Euros
Actividad 3 .............................................. 150.000 Euros
Patrocinadores ...........................................  40.000 Euros
Subvenciones afectas a fines propios .....................  50.000 Euros
Subvenciones explotación actividad 1 .....................   5.000 Euros
Subvenciones explotación actividad 3 .....................  10.000 Euros
Traspaso donación de un inmovilizado afecto actividad 3 ..  35.000 Euros
Alquiler de inmuebles.....................................  35.000 Euros
Ingresos intereses de cuentas bancarias ..................   1.000 Euros
Beneficio venta inmovilizado afecto actividad 3 (PV 45.000) 10.000 Euros
GASTOS
Ayudas ...................................................  50.000 Euros
Gastos personal .......................................... 200.000 Euros
Dotación del año amortización inmovilizado ...............  30.000 Euros
Suministros ..............................................  56.000 Euros
Gastos financieros .......................................  25.000 Euros
Gastos extraordinarios ...................................  15.000 Euros


    Además ha de tenerse en cuenta:

GASTOFINES PROPIOSACTIVIDAD 1ACTIVIDAD 2ACTIVIDAD 3
Personal40 %20%5%35%
Amortizaciones25%25%50%*
Gastos Extraordinarios100%
* Inmovilizado de uso conjunto: 20% actividad 2 y 80% actividad 3.


    La entidad tiene proyectos de inversión para el siguiente ejercicio, por valor de 65.000 euros, donde se incluye la adquisición de inmuebles.

    Se le han practicado a la actividad retenciones y se han realizado pagos a cuenta por importe de 8.000 euros.

    Determinar el Impuesto sobre Sociedades:

    - Aplicando el Régimen Especial de la Ley 49/2002.

    - Aplicando el Régimen Especial de las entidades parcialmente exentas (Ley 27/2014, LIS).


APLICANDO EL RÉGIMEN ESPECIAL DE LA LEY 49/200:

-------------------------------------------------------------------------
                                   INGRESOS
-------------------------------------------------------------------------
                    |Propia | Patrimonio|   1   |   2   |    3  |   Total
-------------------------------------------------------------------------
Ingr. activ. propia | 90.000|           |       |       |       |  90.000
Ventas/Ingr. Ord.   |       |           |300.000| 15.000|150.000| 465.000
Otros ingresos      |       |    35.000 |  5.000|       | 10.000|  50.000
Intereses           |       |     1.000 |       |       |       |   1.000
Bº enajenac. inmov. |       |           |       |       | 10.000|  10.000
Subv. afectas activ.|       |           |       |       |       |   
traspasadas rdo.    |       |           |       |       | 35.000|  35.000
-------------------------------------------------------------------------
TOTALES ............| 90.000|    36.000 |305.000| 15.000|205.000| 651.000
-------------------------------------------------------------------------

-------------------------------------------------------------------------
                                    GASTOS
-------------------------------------------------------------------------
                    |Propia |    1    |    2    |    3    |    Total
-------------------------------------------------------------------------
Ayudas..............| 50.000|         |         |         |   50.000  
Gastos de Personal..| 80.000|   40.000|   10.000|   70.000|  200.000
Dotación Amortizac. |  7.500|    7.500|       15.000      |   30.000
Suministros.........|                   56.000            |   56.000
Gastos Financieros..|                   25.000            |   25.000
Gastos Extraordinar.|       |   15.000|         |         |   15.000
-------------------------------------------------------------------------
TOTAL.....................................................|  376.000
-------------------------------------------------------------------------   

    Así, entendiendo que se cumplen los requisitos para la aplicación del régimen del IS recogido en la Ley 49/2002, hemos de estudiar:

    1. Actividades propias de sus fines sociales: EXENTAS.
    2. Actividad 1: Es una actividad realizada en el desarrollo de su objeto o finalidad específica que además está incluida en la lista dada por la Ley: EXENTA.
    3. Actividad 2: Al ser una explotación de escasa relevancia, cuyos ingresos no superan el 20%, será una explotación económica EXENTA.
    4. Actividad 3: Se trata de una explotación económica complementaria, pero que no estará exenta, pues aunque se trate de actividades ajenas a la explotación los ingresos que genera supone un 23,04 por 100 del total de ingresos (150.000 sobre 651.000).


    En el caso de los SUMINISTROS Y GASTOS FINANCIEROS aplicamos el criterio establecido por el artículo 8.2.a) de la Ley 49/2002, "el gasto será deducible atendiendo a la proporción que representan los ingresos que generan las actividades no exentas sobre los ingresos totales. Dicha proporción es:

                   Total ............... 651.000
                   Actividad 3 ......... 150.000
                   -----------------------------
                   Proporción ..........  23,04%


    aplicando este criterio tendríamos:

-------------------------------------------------------------------------
GASTOS COMUNES           TOTAL              DEDUCIBLE        NO DEDUCIBLE
-------------------------------------------------------------------------
Suministros........      56.000              12.902,40          43.097,60
Gastos Financieros.      25.000               5.760,00          19.240,00
-------------------------------------------------------------------------

    Respecto de las AMORTIZACIONES, el inmueble afecto a las actividades 2 y 3 ha de determinarse el importe que resultará deducible; para ello se aplica el criterio establecido en el artículo 8.2.b) de la Ley 49/2002 de Régimen Fiscal, donde se establece que la amortización será deducible en la proporción en que dicho inmovilizado esté afecto a la actividad no exenta.
    El resto del gasto por amortizaciones no será deducible al estar imputado a actividades exentas. Así:

-------------------------------------------------------------------------
GASTO               TOTAL              DEDUCIBLE        NO DEDUCIBLE
-------------------------------------------------------------------------
Amortización.....15.000,00             12.000,00          3.000,00
-------------------------------------------------------------------------
(imputable un 80% a la actividad no exenta)


   ASÍ EL CÁLCULO DEL IMPUESTO VENDRÍA DADO POR:

-------------------------------------------------------------------------
             IMPUESTO DEVENGADO/CÁLCULO DEUDA CON HACIENDA PÚBLICA
-------------------------------------------------------------------------
Resultado contable antes de impuestos ......................| 286.000,00
Rentas Exentas .............................|Difer.Per. Neg.|-456.000,00
a) Ingresos de la actividad propia..........|.........90.000|
b) Rendimientos del patrimonio..............|.........36.000|
c) Ingresos Actividad 1 ....................|........305.000|
d) Ingresos Actividad 2 ....................|.........15.000|
e) Beneficios venta de inmueble(*)..........|.........10.000|
-------------------------------------------------------------
Gastos no deducibles........................|Difer.Per. Pos.|+275.337,60
a) Gastos "exclusivos de la actividad propia|.....137.500,00|
b) Gastos "exclusivos de la actividad 1.....|......62.500,00|
c) Gastos "exclusivos de la actividad 2.....|......10.000,00|
d) Gastos comunes no deducibles.............|......65.337,60|
-------------------------------------------------------------
Diferencias Temporales .....................|...........0,00|
-------------------------------------------------------------
Resultado Contable Ajustado.................................| 105.337,60
x Tipo impositivo ..........................................|      10,00%
Cuota íntegra ..............................................|  10.533,76
- Deducciones y bonificaciones .............................|       0,00
Cuota líquida ..............................................|  10.553,76
- Retenciones y Pagos a cuenta .............................| - 8.000,00
-------------------------------------------------------------------------
Cuota diferencial ..........................................|   2.553,76
-------------------------------------------------------------------------
(*) Exento por existir proyectos de inversión para el siguiente ejercicio por un importe superior al obtenido en la venta (art. 6.3 L 49/2002)


APLICANDO EL RÉGIMEN ESPECIAL DE LAS ENTIDADES PARCIALMENTE EXENTAS (LEY 27/2014):

    El reparto de los GASTOS COMUNES habrá de realizarse proporcionalmente tal y como en el régimen anterior hemos calculado. Así la proporción de ingresos no exentos sobre los ingresos totales resulta:

                   Total ........................ 651.000
                   Actividades 1, 2 y 3 ......... 525.000
                   --------------------------------------
                   Proporción ...................  80,65%


    Y en este sentido, el desglose de los gastos comunes fiscalmente deducibles vendría dado por:

-------------------------------------------------------------------------
GASTOS COMUNES           TOTAL              DEDUCIBLE        NO DEDUCIBLE
-------------------------------------------------------------------------
Suministros........      56.000              45.164,00          10.836,00
Gastos Financieros.      25.000              20.162,50           4.837,50
-------------------------------------------------------------------------

    Así, la determinación del gasto por el impuesto según el régimen general y la cuota diferencial del Impuesto, vendrían dadas por:

-------------------------------------------------------------------------
             IMPUESTO DEVENGADO/CÁLCULO DEUDA CON HACIENDA PÚBLICA
-------------------------------------------------------------------------
Resultado contable antes de impuestos ......................| 286.000,00
Rentas Exentas .............................|Difer.Per. Neg.|- 90.000,00
a) Ingresos de la actividad propia... ......|.........90.000|
-------------------------------------------------------------
Gastos no deducibles........................|Difer.Per. Pos.|+153.173,50
a) Gastos  de la actividad propia...........|.....137.500,00|
b) Gastos comunes no deducibles.............|......15.673,50|
-------------------------------------------------------------
Diferencias Temporales .....................|...........0,00|
-------------------------------------------------------------
Resultado Contable Ajustado.................................| 349.173,50
x Tipo impositivo ..........................................|      25,00%
Cuota íntegra ..............................................|  87.293,38
- Deducciones y bonificaciones .............................|       0,00
Cuota líquida ..............................................|  87.293,38
- Retenciones y Pagos a cuenta .............................| - 8.000,00
-------------------------------------------------------------------------
Cuota diferencial ..........................................|  79.293,38
-------------------------------------------------------------------------





- Régimen fiscal especial de las entidades sin fines lucrativos.
- Régimen especial de las entidades parcialmente exentas.

Siguiente: Disposición adicional primera Real Decreto 1776/2004, de 26 de febrero, Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

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