Deducción por inversiones en Canarias. Realización de ciertas actividades con incremento porcentaje deducción

Canarias: REGIMEN GENERAL DE DEDUCCIONES PARA INCENTIVAR CIERTAS ACTIVIDADES CON iNCREMENTO DE PORCENTAJE Y LÍMITE.



    Esta deducción, contemplada de manera general en los artículos 35 a 39 de la LIS, tiene su aplicación especial en el archipiélago canario por el artículo 94 de la Ley 20/1991, que se traduce en un incremento de los porcentajes de deducción y de los límites aplicables.

    Las sociedades que se podrán acoger a estas deducciones incrementadas tendrán que tener su domicilio fiscal en Canarias, o si no tienen su domicilio fiscal en esta, se podra aplicar sobre los establecimientos permanentes situados en el archipiélago siempre y cuando las inversiones se realicen y permanezcan en este.
    
    En base a esto, los tipos aplicables sobre las inversiones realizadas serán SUPERIORES en un 80% a los del régimen general, con un diferencial mínimo de 20 puntos porcentuales.

    La deducción, tendrá por límite mínimo el porcentaje del 80% sobre la cuota líquida resultante de minorar en la cuota íntegra el importe de las deducciones por doble imposición y, en su caso, las bonificaciones previstas en el artículo 25 de la Ley 61/1978, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades teniendo siempre un diferencial mínimo de 35 puntos porcentuales con la deducción por inversiones que se fije en el régimen general.

    Para el caso específico de La Palma, La Gomera y El Hierro, el tope mínimo del 80 % se incrementará al 100 % y el diferencial mínimo pasará a 45 puntos porcentuales cuando la normativa comunitaria de ayudas de estado así lo permita y se trate de inversiones contempladas en la Ley 2/2016, de 27 de septiembre y demás leyes de medidas para la ordenación de la actividad económica de estas islas.

    La siguiente tabla nos indica las deducciones y sus porcentajes:

Modalidad deducciónPorcentaje aplicableLímite (1)Límite PGH (2) y (3)
Gastos por I + D, Art.35.1 de la LIS45% (25 + 20)

Exceso: 75%
60% (25 + 35)70% (25 + 45)
Personal investigador, Art.35.1 de la LIS 37% (17 + 20)
Inversiones en I + D, Art.35.1 de la LIS 28% (8 + 20)
Innovación tecnológica, Art.35.2 de la LIS 45% (25 + 20)
Espectáculos en vivo y musicales, Art.36.3 de la LIS 40% (20 + 20)
Trabajadores con discapacidad, Art.38 de la LIS 11.700 euros o 15.600 euros por trabajador, según grado discapacidad.
  1. (1): Este límite se situará en el 90% (40 + 50) si las deducciones generadas por I + D + i superan el 10% de la cuota íntegra ajustada.
  2. (2): Este límite se situará en el 100% (50 + 50) si las deducciones generadas por I + D + i superan el 10% de la cuota íntegra ajustada.
  3. (3): PGH = Islas de la Palma, La Gomera y El Hierro.

    

Serán APTAS para esta deducción las inversiones contempladas en la Ley 2/2016 que están destinadas al fomento del turismo sostenible en estas zonas mediante la explotación turística en suelo rústico y por el desarrollo turístico convencional en núcleos urbanos, urbanizables sectorizados o urbanizables no sectorizados buscando siempre la compatibilidad con la protección y promoción de recursos medioambientales y paisajísticos, así como el mantenimiento de la actividad agraria.




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Ejemplo

    La mercantil Canary SA, domiciliada en Canarias (Tenerife), ha tenido durante 20X1 unos gastos en inveriones de I + D de 85.000 euros, no habiendo tenido gastos de esta naturaleza en ejercicios anteriores. En los anteriores gastos, están incluídos los honorarios de personal investigador por importe de 36.000 euros.

    La cuota previa del impuesto de sociedades de Canary, de 20X1, es de 120.000 euros y ha tenido una bonificiación por rentas obtenidas en Ceuta de 15.000 euros y una deducción por doble imposición internacional jurídica de 5.000 euros.

    Se pide incidencias fiscales del caso.

Solución

    Debido a que en años anteriores no ha tenido gastos de I + D, obviamente los gastos de 20X1 serán superiores a la media de los dos últimos años, por lo que podrá aplicar la deducción del 75% sobre los mismos (42% estatal + 80% de 42 específica). Por tanto, la deducción por gastos de I + D será:

                                    63.750 euros = 85.000 * 0,75

    En relación a los gastos de personal investigador, podremos aplicar una deducción adicional del 37% (17 estatal + 20 específica) de dichos gastos. Por tanto la deducción por gastos de personal es:

                                   13.320 euros = 36.000 * 0,37

    El total, pues, de las deducciones será la suma de ambas, siendo por tanto: 87.070 euros.

    Ahora bien, debemos comprobar que dicha deducción está dentro del limite máximo permitido, que en el caso del archipiélago canario (tenerife en particular) se situará en el 90% de la cuota integra ajustada ya que los gastos realizados en el ejercicio (85.000 euros) superan el 10% de la misma (10.000 euros = 100.000 * 0,10).

    La cuota íntegra ajustada es el resultado de disminuir la cuota íntegra previa con las bonificaciones y las deducciones por doble imposición, por lo tanto en nuestro caso:

                     Cuota Íntegra Ajustada = 120.000 - 15.000 - 5.000 = 100.000 euros.

    Nuestro límite de deducción se situarán entonces en 90.000 euros = 100.000 * 0,90, por lo que nos podremos deducir el total generado en 20X1 de 87.070 euros.

    La plasmación de esta deducción en el modelo 200 del IS es:
Página 14, casilla 00590:

Cas 590

    Donde al clicar en dicha casilla nos saldrá esta pantalla donde primero deberemos especificar en las casillas E y F los importes de las deducciones generadas para que el programa calcule correctamente el límite a aplicar.

Cas 590

    A continuación clicaremos en "Desglose" que nos llevará  a la página 16 bis, donde en la casilla 00217 consignaremos el total de las deducciones generadas:

Cas 217

Inversiones en producciones cinematográficas realizadas en Canarias



    Dado el componente especial que tiene esta deducción en su aplicación a las Islas Canarias, hemos separado la misma del resto para una mejor individualización.

    La Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, recoge la norma reguladora del impuesto, y es en el artículo 36 de la misma donde regla las características básicas de la deducción por inversión en producciones cinematográficas.

    Tras la entrada en vigor del Real Decreto Ley 17/2020, del 5 de Mayo, por el que se aprueban medidas de apoyo al sector cultural y de carácter tributario para hacer frente al impacto económico y social del COVID19F, el artículo 36 dicta que "Las inversiones en producciones españolas de largometrajes cinematográficos y de series audiovisuales de ficción, animación o documental, que permitan la confección de un soporte físico previo a su producción industrial seriada darán derecho al productor a una deducción:

    a) Del 50% respecto del primer millón de base de la deducción.

    b) Del 45% sobre el exceso de dicho importe.

    Con la entrada en vigor de la Ley 8/2018 esta deducción pasa a tener un tratamiento especial para las inversiones en producciones cinematográficas cuando estas hayan sido realizadas en Canarias.

    A este respecto podemos reseñar como principales novedades:

    Se incrementa el importe de la deducción por inversiones en producciones españolas de largometrajes cinematográficos y de series audiovisuales de ficción, animación o documental a que se refiere el apartado 1 del artículo 36 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, que pasa de 4,5 a 5,4 millones de euros cuando se trate de producciones realizadas en Canarias.

    Se eleva de 4,5 a 5,4 millones de euros el importe de la deducción por gastos realizados en Canarias por producciones extranjeras de largometrajes cinematográficos o de obras audiovisuales a que se refiere el apartado 2 del artículo 36 de la Ley 27/2014.

    El gasto mínimo establecido en el apartado 2 del artículo 36 de la Ley 27/2014, en caso de ejecución de servicios de post-producción o animación de una producción extranjera, queda fijado para los gastos realizados en Canarias en 200.000 euros.

    El siguiente cuadro resume las deducciones por estos conceptos y su comparación con las aplicadas con caracter general en la Ley 27/2014 de la LIS.

ConceptoCanariasResto Territorio Español
Límite máximo de la deducción en producciones españolas5.400.000 euros(*) 10.000.000 euros
Límite máximo de la deducción en producciones extranjeras
Deducción sobre coste producción del primer millón.50%30%
Deducción sobre coste producción del exceso millón.45%25%


(*) Los productores registrados en el Registro Administrativo de Empresas Cinematográficas y Audiovisuales del Instituto de la Cinematografía y de las Artes Audiovisuales encargados de la ejecución de una producción extranjera de largometrajes cinematográficos o de obras audiovisuales que permitan la confección de un soporte físico previo a su producción industrial seriada, tendrán derecho a la deducción prevista en el artículo 36.2 LIS por los gastos realizados en territorio español, esta deducción no podrá ser superior a 20 millones de euros desde 01.01.2023 (hasta 31.12.2022 eran 10 millones de euros) por cada producción realizada. En el caso de series audiovisuales, la deducción se determinará por episodio y el límite anterior será de 10 millones de euros por cada episodio producido.


La Ley 14/2021, de 11 de octubre, por la que se modifica el Real Decreto-ley 17/2020, de 5 de mayo, por el que se aprueban medidas de apoyo al sector cultural y de carácter tributario para hacer frente al impacto económico y social del COVID-2019, con efectos para períodos impositivos iniciados a partir de 1 de Enero de 2021, establece que:
  1. El importe de la deducción por inversiones en producciones españolas de largometrajes y cortometrajes cinematográficos y de series audiovisuales de ficción, animación o documental (artículo 36.1 LIS),

  2. El importe de la deducción por gastos realizados en territorio español por producciones extranjeras de largometrajes cinematográficos o de obras audiovisuales (artículo 36.2) y,

  3. El importe de la deducción por gastos realizados en la producción y exhibición de espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales (artículo 36.3)

   NO PODRÁ SER SUPERIOR al resultado de incrementar en un 80% el importe máximo a que se refiere dicho artículo 36 cuando se trate de producciones realizadas en Canarias.


Tras la Consulta Vinculante V1416-19 en la que la Dirección General de Tributos se posiciona sobre que el límite deducible de 3 millones es el máximo por producción y NO el máximo global, por lo que razonablemente entendemos que el máximo en Canarias de 5.4 millones se corresponde de igual forma con el máximo por producción.


    
Recordemos que con efectos para los periodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2021, se modifica la redacción del artículo 36.2 para exigir los nuevos requisitos que deberán cumplir los productores que se encarguen de la ejecución de producciones extranjeras, si quieren aplicar esta deducción.
    Así, se exige:
  1. Certificado emitido por el Instituto de la Cinematografía y de las Artes Audiovisuales o por el órgano correspondiente de la Comunidad Autónoma acreditando el carácter cultural de la producción (artículo 36.2.a').

  2. La incorporación en los títulos de crédito de la obra de los lugares específicos de rodaje en España y referencia específica a haberse acogido al incentivo fiscal; la colaboración, en su caso, del Gobierno de España, las Comunidades Autónomas, etc. (artículo 36.2.b')

  3. La autorización del uso del título de la obra y de material gráfico y audiovisual de prensa para la realización de actividades y elaboración de materiales de promoción en España y en el extranjero con fines culturales o turísticos (artículo 36.2.c').

    Es importante reseñar que de acuerdo con la disposición transitoria cuadragésima segunda LIS, los requisitos en las letras B y C anteriores no serán exigibles en el caso de producciones extranjeras de largometrajes cinematográficos y obras audiovisuales respecto de las que el contrato por el que se encarga la ejecución de la producción hubiera sido firmado con anterioridad a 11 de julio de 2021.



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Legislación



- Art. 94 Ley 20/1991 REFC. Deducción por inversiones en Canarias
- Disposición Transitoria 4ª Ley 19/1994 REFC. Régimen de deducción por inversiones en Canarias.

Jurisprudencia



Consulta Vinculante V2749-20. Consideración deducción inversión Canarias compra jeep afecto actividad.

Consulta Vinculante V1416-19 DGT. Límite de la deducción por inversión en producción cinematográfica.


ANEXOS
¿Qué es la ZEC?

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