Estudio de las Amortizaciones del Ejercicio

    A la finalización del ejercicio económico uno de los aspectos relevantes a realizar para determinar el resultado contable es la dotación de las amortizaciones de los inmovilizados de la entidad. La fecha de 31.12.20XX, con independencia de la periodicidad con que se amortice, es un momento para imputar al resultado contable acontecido consecuencia de la depreciación de los activos.

       En general, el valor contable y fiscal de un elemento del inmovilizado va a coincidir puesto que si se amortiza contablemente de manera correcta (según tabla expuesta más adelante) no habrá diferencias entre ambos y por tanto no habrá que realizar ajustes extracontables. Tendremos, pues, que tener muy en cuenta qué activos del inmovilizado tienen un tratamiento fiscal especial que implique una diferencia entre el valor fiscal y contable del mismo (activos nuevos, inversiones de I + D + i, leasing, etc...), para así realizar los correspondientes ajustes extracontables que en otro apartado de este supuesto veremos.

    A modo de ejemplo de diferencia contable y fiscal que se puede dar, pondremos:



    Las tablas aprobadas por la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, vienen dadas por:

Tipo de elemento	Coeficiente lineal máximo	Periodo de años máximo
Obra civil
Obra civil general	2%	100
Pavimentos	6%	34
Infraestructuras y obras mineras	7%	30
Centrales
Centrales hidráulicas	2%	100
Centrales nucleares	3%	60
Centrales de carbón	4%	50
Centrales renovables	7%	30
Otras centrales	5%	40
Edificios
Edificios industriales	3%	68
Terrenos dedicados exclusivamente a escombreras	4%	50
Almacenes y depósitos (gaseosos, líquidos y sólidos)	7%	30
Edificios comerciales, administrativos, de servicios y viviendas	2%	100
Instalaciones
Subestaciones. Redes de transporte y distribución de energía	5%	40
Cables	7%	30
Resto instalaciones	10%	20
Maquinaria	12%	18
Equipos médicos y asimilados	15%	14
Elementos de transporte
Locomotoras, vagones y equipos de tracción	8%	25
Buques, aeronaves	10%	20
Elementos de transporte interno	10%	20
Elementos de transporte externo	16%	14
Autocamiones	20%	10
Mobiliario y enseres
Mobiliario	10%	20
Lencería	25%	8
Cristalería	50%	4
Útiles y herramientas	25%	8
Moldes, matrices y modelos	33%	6
Otros enseres	15%	14
Equipos electrónicos e informáticos. Sistemas y programas
Equipos electrónicos	20%	10
Equipos para procesos de información	25%	8
Sistemas y programas informáticos.	33%	6
Producciones cinematográficas, fonográficas, videos y series audiovisuales	33%	6
Otros elementos	10%	20

    

¿Cómo se aplican?

    En la disposición transitoria decimotercera de la LIS, viene recogido la forma adecuada de aplicar el cuadro anterior, que se hará de acuerdo a los siguientes criterios:

1. Los elementos en que los coeficientes de amortización de las nuevas y antiguas tablas coincidan, aplicarán la nueva tabla de amortización, aplicando el mismo coeficiente, y el mismo método de amortización.


2. Para los elementos con coeficiente de amortización distinto al que venían aplicando hasta 31.12.2014, en el período impositivo iniciado a partir de 01.01.2015 y siguientes aplicarán la amortización resultante de dividir el valor neto fiscal del bien existente al inicio de ese período entre los años de vida útil que le reste al elemento según las nuevas tablas.


3. En el caso que las entidades estuvieran aplicando un método de amortización distinto del lineal y en aplicación de la nueva tabla de amortización al elemento le correspondiera un plazo de amortización distinto, podrán optar por aplicar el método de amortización lineal en el periodo que reste para completar su nueva vida útil, sobre el valor existente al inicio del primer periodo impositivo que comience a partir de 1 de enero de 2015.


4. Las adquisiciones de activos nuevos realizadas entre el 1 de enero de 2003 y el 31 de diciembre de 2004 aplicarán los coeficientes de amortización lineal máximo multiplicados
   por 1,1.


5. Los elementos intangibles de vida útil definida se amortizan según el nuevo cuadro de amortización.

    En el caso de que se produzca un cambio en los coeficientes de amortización se contabilizará como un cambio en la estimación contable, lo que implica dar cumplida información en la memoria de las cuentas anuales pero no generaran diferencias en la base imponible (como sí ocurre con los errores que tienen incidencia en Reservas de libre disposición).

Comentarios

Amortizaciones en el IS.

Legislación

Art. 12 LIS Ley 27/2014. Correcciones de valor: amortizaciones.
DT.13ª Ley 27/2014. Aplicación tabla de amortización. Libertad de amortización pendiente de aplicar

Jurisprudencia

Resolución 01524/2017 TEAC. Ejercicio de la opción de libertad de amortización.