PROCEDIMIENTO PARA LA APLICACIÓN DE LA COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS

   A la hora de proceder a compensar las bases imponibles negativas de ejercicios anteriores debemos tener en cuenta los siguientes preceptos:

1. La compensación de la base imponible negativa opera como un ajuste negativo temporal al resultado contable a efectos de la declaración del IS.



Recuerde que:

La compensación se efectúa sobre las bases imponibles negativas fiscales, no sobre las pérdidas contables.
2. Con independencia de que se contabilice o no el crédito fiscal, o de que las pérdidas contables procedentes de ejercicios anteriores subsistan o no en el balance de la entidad, procede su compensación.


3. La compensación es potestativa de la entidad, no opera de forma obligatoria.


4. La compensación de las bases imponibles negativas es "personalísima" de la entidad, por lo que en caso de disolución de la misma se pierde el derecho de compensación.

    Hemos de resaltar aquí que lo que se compensan son las bases imponible negativas (fiscales), y no las pérdidas contables. Así, una empresa con beneficios contables puede arrojar una base imponible negativa y viceversa.

    Respecto a lo anterior, debemos tener en cuenta:

1. No es necesario proceder al saneamiento financiero de la pérdidas contables para poder compensar las bases imponibles negativas.


2. Las BINs podrán contabilizarse como activos por impuesto diferido, sin que esto sea una condición "sine qua non" para la compensación futura de dichas BINs.


3. Las BINs pendientes de compensación se deberán recoger en la memoria que forma parte de las cuantas anuales.

    La mejor manera, a nuestro juicio, de ver el procedimiento para la compensación de BINs es mediante la resolución práctica de un supuesto:

Comentarios

Régimen general para compensar BINs.
Ejercicio del derecho a compensar BINs.
La contabilidad de la compensación de BINs.
Límite a la compensación de BINs.
Comprobación de compensación de BINs por parte de la Administración.
Ejemplos prácticos de compensación de BINs.
Límite compensación de bases imponibles negativas en un procedimiento concursal.

Legislación

Artículo 10 Ley 27/2014 de la LIS. Concepto y determinación de la base imponible.
Artículo 26 Ley 27/2014 de la LIS. Compensación de bases imponibles negativas.

Jurisprudencia y Doctrina

Consulta vinculante V1828-23. Posibilidad de compensar bases imponibles negativas anteriores a 2014.
Consulta vinculante V1255-23. En liquidación concursal no rige el límite en compensación de bases negativas.