200 CASILLA 573. MODELO 200. DEDUCCIÓN POR DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL GENERADA Y APLICADA EN EL EJERCICIO

1. Sobre rentas cobradas cuando se integren, dentro de la base imponible, dividendos o participaciones en beneficios, pagados por una entidad no residente en territorio español, deduciéndose el impuesto efectivamente pagado respecto de los beneficios y en la cuantía correspondiente a tales dividendos, siempre que se incluya en la base imponible. Denominada doble imposición económica.
   
       Para poder aplicar la deducción, se deberán aplicar los siguientes requisitos:
   
   
   1. Participación, ya sea directa o indirecta, en el capital de la entidad debe ser al menos del 5%, o bien, que el valor de adquisición de la participación sea superior a 20 millones de Euros.
   
   
   2. Participación poseída de manera ininterrumpida durante el año anterior al día en que sea exigible el beneficio que se distribuya o mantenga durante el tiempo que sea necesario para cumplir un año, teniéndose en cuenta para el cómputo, el período en que la participación haya sido poseída ininterrumpidamente por otras entidades que reúnan las circunstancias a las que se refiere el Artículo 42 del Código de Comercio para formar parte del mismo grupo de sociedades, independientemente de la residencia y obligación de formular cuentas anuales consolidadas.


2. Denominada doble imposición jurídica: Cuando en la base imponible del contribuyente se integren rentas positivas obtenidas y gravadas en el extranjero, se deducirá de la cuota íntegra la menor de las dos cantidades siguientes:
   
   
   1. El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razón del gravamen de naturaleza idéntica o análoga a este Impuesto.
      
      Siendo de aplicación un convenio para evitar la doble imposición, la deducción no podrá exceder del impuesto que corresponda según aquél.
   
   
   2. El importe de la cuota íntegra que en España correspondería pagar por las mencionadas rentas si se hubieran obtenido en territorio español.

Ejemplo

    La empresa RCRCR S.L tiene una participación del 20% de una empresa financiera con domicilio fuera del Estado español, que mantiene desde hace años.

    En el ejercicio 20X2, la entidad no residente ha obtenido un resultado antes de impuestos de 500.000 euros, los cuales tributan en ese país extranjero al 7%.

    En el mismo ejercicio, dicha entidad ha decidido repartir el total de sus beneficios, asignándole a RCR SL su parte correspondiente de los que tuvo que liquidar por impuesto de no residentes, en el país extranjero, el 8% del bruto recibido.

    Se pide el cálculo de la deducción por doble imposición internacional para el ejercicio 20X2

Solución

    Los 500.000 euros obtenidos por la no residente han tributado en su país al 7%, por lo que el importe neto que distribuirá como beneficio será de:

     465.000 euros = 500.000 - (500.000 x 7%)

    De ese importe, le corresponden a RCR, la cantidad de 93.000 euros = 465.000 x 20%

    Ahora bien, la empresa ha tenido que pagar por impuesto extranjero el 8%, por lo que habrá realizado el siguiente asiento contable:

85.560	Bancos
7.440	Impuesto sobre beneficios extranjero
	Ingresos financieros	93.000

    En este caso se presentan los dos tipos de deducción por doble imposición, la jurídica (por el impuesto pagado en el extranjero por la residente) y la económica (por el impuesto pagado por la no residente en su país). Así, tendremos:

1. Deducción jurídica:
   
       Menor de lo pagado en el extranjero (7.440 = 93.000 x 8%) y lo que se hubiese pagado en España (23.250 = 93.000 x 25%)


2. Deducción económica:
   
       Impuesto subyacente pagado por la no residente correspondiente a la parte de RCR (7.000 = 500.000 x 20% x 7%)

    El total de la deducción por la aplicación conjunta del los artículos 31 y 32 de la LIS, será:

      14.440 euros = 7.440 + 7.000

    Vemos que esta cantidad está dentro del límite de deducción previsto en el artículo 32.4 el cual establece un límite conjunto para la aplicación de la deducción económica más la jurídica que no podrá exceder de la cuota íntegra que en España correspondería pagar por esas rentas si se hubiesen obtenido en territorio español. Así pues, el límite en nuestro caso sería de 23.750 = 100.000 x 95% x 25%, mayor que lo desgravado.

    Se deberían realizar además los correspondientes ajustes extracontables en el impuesto para evitar la doble imposición:

1. Ajuste positivo como diferencia permanente de 7.440 euros dado que el gasto por impuesto extranjero no es fiscalmente deducible.
2. Ajuste positivo como diferencia permanente de 7.000 euros en base al artículo 32 por el impuesto subyacente pagado por la no residente, y que deberemos incluir en nuestra base imponible.

    El reflejo en el modelo 200 del IS será:

    - En la página 13:



    - En la página 16:



    En la página 14:

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