Amortización Acelerada en el Impuesto sobre Sociedades. Empresas de reducida dimensión. Inmovilizado Material, intangible e inversiones inmobiliarias.
ACELERACION AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIAL, INTANGIBLE E INVERSIONES INMOBILIARIAS PARA ERD.
Dentro del conjunto de ventajas fiscales aplicables en exclusiva para las entidades de reducida dimensión (ERD), se incorpora una aceleración en los coeficientes de amortización en tablas, regulada en el artículo 103 de la LIS, para los siguientes elementos del inmovilizado:- Elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias afectos a las actividades económicas
- Elementos del inmovilizado intangible con vida útil definida, incluido el fondo de comercio, que estén afectos a las actividades económicas
- Elementos encargados en virtud de un contrato de ejecución de obras suscrito en el periodo impositivo, siempre que se ponga a disposición dentro de los 12 meses siguientes a su conclusión.
- Construidos por la propia empresa.
Sepa que:
Este incentivo fiscal no será de aplicación a los elementos del inmovilizado adquiridos en régimen de arrendamiento financiero.
Del contenido de la consulta vinculante de la DGT V1683-24 se desprende:- Si en el primer ejercicio de inicio de uso de un inmovilizado no se aplica la amortización acelerada NO se admite una rectificación posterior de la declaración para incluirla.
- Si en el primer ejercicio de inicio de uso de un inmovilizado no se aplica la amortización acelerada SÍ se puede aplicar en ejercicios posteriores.
- Una vez aplicada la amortización acelerada NO es obligatorio continuar con ésta todos los ejerccicios restantes. Podría aplicarse un coeficiente inferior y diferente al fiscalmente permitido, incluso, aplicar el coeficiente máximo de tablas sin necesidad de duplicar éste.
No obstante, a los elementos del inmovilizado intangible cuya vida útil no pueda ser estimada de manera fiable, así como al fondo de comercio se le aplicará el coeficiente del 1,5 en vez del 2.
Los ajustes que pudieran derivarse de la aplicación de esta amortización acelerada, habrán de ser reflejados en el modelo 200 de la forma: 
Importante:
El presente incentivo fiscal regulado por el artículo 103 de la LIS, es perfectamente compatible con la aplicación conjunta del incentivo fiscal (visto en anterior apartado) regulado por el artículo 102, relativo a la libertad de amortización por creación y mantenimiento de empleo en ERD.
Ejemplo
La empresa JPSA es considerada de reducida dimensión dado su importe neto de cifra de negocios. A primeros de 20X0 adquiere una maquinaria nueva por un valor de 150.000 €. Dicha maquinaria tiene un coeficiente de amortización según tablas del 12%. La empresa quiere maximizar al máximo el gasto fiscal por amortización de dicho inmovilizado.
Solución
Puesto que la inversión se ha realizado en un elemento nuevo del inmovilizado material, y al tratarse de una ERD podrermos aplicar al mismo el artículo 103. De tal manera tendremos el siguiente cuadro:| Ejercicio | Amortización Contable (1) | Gasto fiscal (2) | Diferencia temporaria (3) | Casilla Mod. 200 |
| 20X0 | 18.000 | 36.000 | -18.000 | 314 |
| 20X1 | 18.000 | 36.000 | -18.000 | 314 |
| 20X2 | 18.000 | 36.000 | -18.000 | 314 |
| 20X3 | 18.000 | 36.000 | -18.000 | 314 |
| 20X4 | 18.000 | 6.000 | +12.000 | 313 |
| 20X5 | 18.000 | -- | +18.000 | 313 |
| 20X6 | 18.000 | -- | +18.000 | 313 |
| 20X7 | 18.000 | -- | +18.000 | 313 |
| 20X8 | 6.000 | -- | +6.000 | 313 |
| Totales | 150.000 | 150.000 | 0 | --- |
200Instrucciones
Casilla 313 modelo 200. Amortización acelerada en ERDs. Aumentos.Casilla 314 modelo 200. Amortización acelerada en ERDs. Disminuciones.
Registro Contable
Amortización de maquinariaCálculo amortización por método lineal.Tratamiento del impuesto corriente y del diferido (diferencias temporarias)Casos Prácticos
Caso Práctico: Aplicación conjunta de artículos 102 y 103 en entidades de reducida dimensión.Comentarios
Amortización acelerada de determinados vehículos en el Impuesto sobre Sociedades.Ajustes Extracontables por aceleración de amortización en ERDTratamiento de la limitación para la amortización contable durante los ejercicios 2013 y 2014.Jurisprudencia y Doctrina
Consulta de la DGT V1683-24. Amortización acelerada aplicada en ejercicio distinto al de adquisción del bien.Resolución 01027/2019 TEAC. Aplicación incentivos fiscales para ERD en arrendamiento de inmuebles.Resolución 03131/2017 TEAC. Aplicación incentivos fiscales para ERD en arrendamiento de inmuebles.Legislación
Artículo 103 Ley 27/2014 de la LIS. Libertad amortización activos nuevos.En Google puedes encontrar casi cualquier cosa...
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