Ajustes Extracontables. Elementos de inmovilizado material e intangibles afectos a actividades de investigación y desarrollo (I+D). Artículo 12.3.b

Ajustes Extracontables: Elementos de Inmovilizado material e intangibles afectos a actividades de I + D.


    De acuerdo con el artículo 12.3.b) de la LIS podrán amortizarse libremente "los elementos del inmovilizado material e intangible, excluidos los edificios, afectos a las actividades de investigación y desarrollo".
    Los edificios podrán amortizarse de forma lineal durante un período de 10 años, en la parte que se hallen afectos a las actividades de investigación y desarrollo.

    De esta forma conocemos lo que la NORMATIVA FISCAL permite a este respecto, pero recordemos que para obtener la base imponible del Impuesto sobre Sociedades habremos de corregir el resultado contable obtenido por la aplicación de los principios determinados en el Plan General de Contabilidad (RD 1514/2007 o RD 1515/2007 según corresponda), con los AJUSTES necesarios para adecuar la normativa contable a los criterios fiscales establecidos en la Ley 27/2014 y Reglamento RD 634/2015 del Impuesto sobre Sociedades.

        

    Recordemos de una forma básica que los ajustes extracontables pueden ser:

        
  1. Diferencias permanentes:

  2.     
    1. Negativas: Ingresos contables que nunca van a ser ingresos fiscales y gastos no contables que sí van a ser gastos fiscales.

    2.     
    3. Positivas: Ingresos que no son contables y que sí son ingresos fiscales, y gastos contables que nunca van a ser gastos fiscales.

        
  3. Diferencias temporarias (temporales las aquí expuestas):

  4.     
    1. Negativas: Ingresos contables que aplicando la norma fiscal no son ingresos en ese período pero sí en otro ejercicio posterior. Gastos que aplicando la normativa fiscal son gastos de ese período pero no de otros períodos en que se contabilicen.

    2.       
    3. Positivas: Ingresos que aplicando la normativa fiscal son ingresos de ese ejercicio y no del ejercicio en que de acuerdo con la normativa contable son ingresos y Gastos contables que aplicando la normativa fiscal no son gastos de ese ejercicio pero sí de otro posterior.

        Evidentemente, si los criterios contables y fiscal coinciden, no procederá realizar ajuste extracontable alguno.
    Para el caso que estamos estudiando en este apartado, "Libertad de amortización para elementos de inmovilizado material e intangibles afectos a actividades de I + D", lo comentado podría resumirse en el siguiente sentido:

Criterio Contable/Fiscal

Incidencia en Resultado Contable

Ajuste

Extracontable

Modelo 200 de IS

Gasto Contable > Gasto Fiscal

Aumento

Positivo (+)

Casilla 305

Gasto Contable < Gasto Fiscal

Disminución

Negativo (-)

Casilla 306

Ingreso Contable > Ingreso Fiscal

Disminución

Negativo (-)

Casilla 306

Ingreso Contable < Ingreso Fiscal

Aumento

Positivo (+)

Casilla 305

Gasto Contable = Gasto Fiscal

---

---

No se cumplimenta



  

EJEMPLO - AJUSTE POR LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN DE INMOVILIZADO AFECTO A I+D

    La empresa SuperContable.com adquirió para su nueva planta de I+D un conjunto de maquinaria valorado en 100.000 Euros, la cual amortizará contablemente en 5 años, pero fiscalmente quiere reducir su impacto mediante la libertad de amortización.
Contablemente el gasto por la amortización aumenta a 20.000 Euros, ya que se amortiza al máximo permitido por el PGC.
Fiscalmente, como se quiere reducir el impacto en dicho período y siguiente, se amortizará en 2 años siendo la amortización por un importe de 50.000 Euros cada período.


    RESOLUCIÓN

    La tabla de amortización por tanto quedaría de la siguiente forma:

    PERÍODO    AM. CONTABLE    AM. FISCAL    AJUSTES
    -------    ------------    ----------    -------
       X1         20.000         50.000      -30.000
       X2         20.000         50.000      -30.000
       X3         20.000            0         20.000
       X4         20.000            0         20.000
       X5         20.000            0         20.000

    







Art. 12 Ley 27/2014 LIS. Correcciones de valor: amortizaciones.
DT. 1ª Ley 27/2014. Regularización de ajustes extracontables

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