GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES.
SEPARACIÓN DE SOCIOS O DISOLUCIÓN DE SOCIEDADES

La separación de socios o disolución de sociedades son operaciones que están a la orden del día. En todas estas operaciones obtendremos una ganancia o pérdida patrimonial según sea el resultado obtenido de aplicar la siguiente diferencia:

Ganancia o pérdida patrimonial

Valor de la cuota líquida o Valor de mercado de los bienes recibidos

Valor de adquisición del título o Valor de adquisición de la participación

En consecuencia, el beneficio o pérdida obtenido por el socio, resultado de la diferencia mostrada en el esquema anterior entre lo aportado y lo recibido en la liquidación de la participación social, tributará a través de la declaración del IRPF del propio socio correspondiente al ejercicio en que se produce la separación o liquidación de la sociedad, sin que la sociedad tenga obligación de practicar retención por este impuesto en el momento del reparto del haber social (sí que existirá la obligación de hacer frente al pago del ITP por los socios).

Significar que el Tribunal Supremo en su Sentencia STS 1680/2024, de 24 de octubre de 2024, establece que para fijar el valor de la ganancia o disminución patrimonial a efectos del IRPF, la pérdida de condición de socio de una entidad, por la venta a un tercero de la totalidad de las acciones o participaciones que se poseían en dicha entidad, no puede ser considerado "separación del socio" a los efectos de aplicar la norma de valoración del artículo 37.1. apartado e) de la LIRPF, resultando de aplicación la norma de valoración del apartado b) del citado artículo.

Para considerar que la aportación efectuada forma parte de los fondos propios de la entidad, ésta debe realizarse sin derecho a su devolución o sin que se pacte contraprestación alguna por dicha aportación.

Importante señalar a estos efectos, que la Dirección General de Tributos, en consultas tales como la V1583-24, de 1 de julio de 2024, traslada el tratamiento que realiza la normativa contable

Una de las principales novedades del Plan General de Contabilidad de 2007 en relación al anterior de 1990, es que las aportaciones realizadas por los socios o propietarios de la empresa no tienen la calificación de ingresos, sino de fondos propios, equiparándolas desde una perspectiva económica con las restantes aportaciones que los socios o propietarios puedan realizar a la empresa para fortalecer su patrimonio; mientras con la anterior normativa este tratamiento solamente se contemplaba en el caso de aportaciones de los socios o propietarios para la compensación de pérdidas; recogidas normalmente en la cuenta contable 118 Aportaciones de Socios y/o Propietarios

respecto de las aportaciones realizadas por los socios o propietarios (se destinen o no a la compensación de pérdidas) al ámbito del IRPF, considerando de esta forma que las aportaciones voluntarias realizadas a los fondos propios de la sociedad, deben integrar el valor de adquisición de las participaciones de la sociedad.

ELEMENTOS ADQUIRIDOS ANTES DEL 31 DE DICIEMBRE DE 1994

    Si la fecha de adquisición de estos elementos patrimoniales fuese anterior al 31 de diciembre de 1994 se deberá aplicar el Régimen Transitorio para aplicar los coeficientes reductores correspondientes de la D.T. 9ª.

    Recordemos que dichos coeficientes se aplicarán SOLO en la parte de ganancia patrimonial generada antes del 20 de enero de 2006. Para calcular esta ganancia debemos aplicar lo siguiente:

    La regla general determinará la parte de ganancia patrimonial que, proporcionalmente, corresponde al periodo comprendido entre la fecha de adquisición y el 19 de enero de 2006, ambos días incluidos. Para ello aplicaremos:

Ganancia generada hasta 20.01.2006	=	Ganancia total x Nº días desde adquisición hasta 20.01.2006
		Nº días desde la adquisición hasta la transmisión

DISOLUCIÓN Y LIQUIDACIÓN DE DETERMINADAS SOCIEDADES CIVILES

La disposición transitoria 19ª de la Ley 35/2006 recoge el régimen transitorio aplicable a todas aquellas sociedades civiles que antes del 1 de enero de 2016 tributaban en el régimen de atribución de rentas del IRPF y a partir de esa fecha lo harán a través del Impuesto sobre Sociedades.

Importante conocer:

Tratamiento fiscal para las Sociedades Civiles a partir del 1 de enero de 2016

Jurisprudencia y Doctrina

STS 1680/2024 de 24.10.2024. La transmisión de la totalidad de las acciones no es separación de socio.
Consulta vinculante V1583-24. Tratamiento en IRPF e ITPyAJD adjucación de inmueble.
Consulta vinculante V2610-23. Tratamiento en IRPF del cobro de una sociedad ya extinguida de la que se era socio.
Consulta vinculante V2418-23. IRPF: disolución y liquidación de sociedad con adjudicación de bienes para socios.

Legislación

Art. 37 Ley 35/2006 LIRPF. Normas específicas de valoración.
D.T. 9ª Ley 35/2006 LIRPF. Régimen transitorio aplicable a las ganancias patrimoniales derivadas de elementos patrimoniales adquiridos con anterioridad a 31 de diciembre de 1994.
D.T. 19ª Ley 35/2006 LIRPF. Disolución y liquidación de determinadas sociedades civiles.

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