Consulta número: V2594-10 - Fecha: 30/11/2010
Órgano: SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

NORMATIVA Ley 35/2006, Art. 7.



    Como consecuencia de un incorrecto asesoramiento profesional (no se tuvo en cuenta en una donación de acciones a favor de los hijos de los consultantes la tributación como ganancia patrimonial en el IRPF), los consultantes han percibido de la compañía de seguros que cubría la responsabilidad civil del asesor una indemnización por los daños y perjuicios sufridos.


    Sometimiento al IRPF de la referida indemnización.


    Con un carácter general, la regulación de las rentas exentas se recoge en el artículo 7 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29). De los distintos supuestos que se recogen en el mencionado artículo el único que pudiera tener relación con el caso planteado sería el incluido en su párrafo d), que declara rentas exentas "las indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por daños personales, en la cuantía legal o judicialmente reconocida".
    Respecto a la posible aplicación (a la indemnización percibida de la compañía aseguradora con quien el asesor tenía contratado su seguro de responsabilidad civil) de la referida exención, procede contestar negativamente ya que no se corresponde con la indemnización exenta del artículo 7, d), sino con una indemnización de daños y perjuicios que el asesor (a través de su compañía aseguradora) se ha visto obligado a abonar, como consecuencia de la responsabilidad civil contractual (por la negligencia en el cumplimiento de la relación contractual que se establece entre el asesor y sus clientes), por los daños producidos por el incorrecto asesoramiento prestado en el asunto de la donación de acciones de los consultantes a sus hijos, daños que se corresponden con un perjuicio económico causado a aquellos, es decir, daños patrimoniales pero no los daños personales (físicos, psíquicos o morales) que ampara la exención.
   Descartada la aplicación de la exención referida y no estando amparada la indemnización por ningún otro supuesto de exención o no sujeción establecido legalmente, su calificación -a efectos de determinar su tributación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas- no puede ser otra que la de ganancia patrimonial, en cuanto comporta la incorporación de dinero al patrimonio de los consultantes, correspondiéndose así con el concepto de ganancias y pérdidas patrimoniales que establece el artículo 33.1 de la Ley del Impuesto:



Lo que comunico a ustedes con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).