Consulta número: V1586-14  - Fecha: 18/06/2014
Órgano: SG FISCALIDAD INTERNACIONAL

NORMATIVA Art. 7, 12 y Ad. Artículo 12 del CDI Hispano-Colombiano


    
    La consultante va a contratar servicios de asesoría legal y jurídica prestados por personas físicas o jurídicas residentes fiscales en Colombia, para su utilización en España.

    
    Si los pagos por los servicios anteriores estarían exentos de tributación en España y, por tanto, no serían objeto de retención.

    
    La consultante es una entidad residente en España que recibe servicios de asesoría legal y fiscal prestados por personas físicas y jurídicas residentes fiscales en Colombia, por lo que será de aplicación el Convenio entre el Reino de España y la República de Colombia para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal en materia de impuestos sobre la renta y el patrimonio, hecho en Bogotá el 31 de marzo de 2005. (BOE 28 octubre 2008)  En el escrito de la consulta se especifica que en la actualidad la entidad consultante no dispone en Colombia de establecimiento permanente alguno y se presupone que los residentes fiscales en Colombia que le prestan los servicios de asesoría tampoco disponen de establecimiento permanente en territorio español.

     Para determinar si los pagos efectuados por la consultante tienen consideración de cánones, debe acudirse a la definición de los mismos que consta en el artículo 12 del citado Convenio, cuyo tercer apartado establece:   

   "(...)  3. El término «cánones o regalías» en el sentido de este artículo significa las cantidades de cualquier clase pagadas por el uso, o la concesión de uso, de derechos de autor sobre obras literarias, artísticas o científicas, incluidas las películas cinematográficas o películas, cintas y otros medios de reproducción de la imagen y el sonido, de patentes, marcas de fábrica o de comercio, dibujos o modelos, planos, fórmulas o procedimientos secretos, o por el uso, o la concesión de uso, de equipos industriales, comerciales o científicos, o por informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o científicas. Se considerarán incluidos en este concepto los servicios prestados por asistencia técnica, servicios técnicos y servicios de consultoría. (...)"

    Con relación a este artículo, la adenda al mismo que consta en el Protocolo del Convenio Hispano-Colombiano declara:  

    "VIII. Ad. Artículo 12.

     1. En el caso de Colombia, en relación con la definición comprendida dentro del apartado 3 del artículo 12, se entenderá que el concepto de asistencia técnica se refiere a la asesoría dada mediante contrato de servicios incorporales, para la utilización de conocimientos tecnológicos aplicados por medio del ejercicio de un arte o técnica. (...)"  

    Dado que el Convenio Hispano-Colombiano sólo incluye en el concepto de canon los servicios de asistencia técnica, servicios técnicos y servicios de consultoría de carácter tecnológico, la remuneración satisfecha por la consultante a los residentes colombianos por los servicios de asesoría legal y fiscal no tendrá la consideración de canon sino de beneficio empresarial.   

    A este respecto, el artículo 7 del citado Convenio establece:  

    "1. Los beneficios de una empresa de un Estado contratante solamente pueden someterse a imposición en ese Estado, a no ser que la empresa realice su actividad en el otro Estado contratante por medio de un establecimiento permanente situado en él. Si la empresa realiza su actividad de dicha manera, los beneficios de la empresa pueden someterse a imposición en el otro Estado, pero sólo en la medida en que sean imputables a ese establecimiento permanente.
    
    (...)"



Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.