Consulta número: V1400-12  - Fecha: 27/06/2012
Órgano: SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

NORMATIVA RIRPF. RD 439/2007. Art. 86



    La entidad consultante satisface a un empleado una indemnización por la resolución de mutuo de la relación laboral, resolución calificada así por sentencia de un juzgado de lo social en resolución de demanda por despido improcedente.


    Cálculo de la retención aplicable sobre la indemnización.


    Al tratarse en el presente caso de una indemnización por resolución de mutuo acuerdo de la relación laboral, así lo determina la sentencia del juzgado de lo social -"circunstancias todas ellas que conllevan la desestimación de la demanda, concluyéndose que no fue un despido lo que puso fin a la relación laboral, sino el mutuo acuerdo de las partes Art. 49.1º del E.T.-", no amparada por tanto en el ámbito de la exención que recoge el artículo 7.e) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), el asunto que se plantea es el cálculo del tipo de retención aplicable desde su calificación como rendimientos del trabajo.

    Al importe de las retenciones sobre los rendimientos del trabajo se refiere el articulo 80.1 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del 31), estableciendo lo siguiente:

    "1. La retención a practicar sobre los rendimientos del trabajo será el resultado de aplicar a la cuantía total de las retribuciones que se satisfagan o abonen, el tipo de retención que corresponda de los siguientes:

    1.º Con carácter general, el tipo de retención que resulte según el artículo 86 de este Reglamento.

    2.º El determinado conforme con el procedimiento especial aplicable a perceptores de prestaciones pasivas regulado en el artículo 89.A) de este Reglamento.

    3.º El 35 por ciento (actualmente el 42 por ciento, RDL 20/2011) para las retribuciones que se perciban por la condición de administradores y miembros de los Consejos de Administración, de las Juntas que hagan sus veces y demás miembros de otros órganos representativos.

    4.º El 15 por ciento para los rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares, o derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas o científicas, siempre que se ceda el derecho a su explotación.

    5.º El 15 por ciento para los atrasos que correspondan imputar a ejercicios anteriores, salvo cuando resulten de aplicación los tipos previstos en los números 3.º ó 4.º de este apartado".

    Por tanto, el tipo de retención aplicable en el supuesto consultado se determinará según lo dispuesto en el artículo 80.1,1º, lo que comporta la determinación del importe de la retención conforme con el procedimiento general regulado en el artículo 82 del Reglamento del Impuesto, donde se establece lo siguiente:

    "Para calcular las retenciones sobre rendimientos del trabajo, a las que se refiere el artículo 80.1.1.º de este Reglamento, se practicarán, sucesivamente, las siguientes operaciones:

    1.ª Se determinará, de acuerdo con lo previsto en el artículo 83 de este Reglamento, la base para calcular el tipo de retención.

    2.ª Se determinará, de acuerdo con lo previsto en el artículo 84 de este Reglamento, el mínimo personal y familiar para calcular el tipo de retención.

    3.ª Se determinará, de acuerdo con lo previsto en el artículo 85 de este Reglamento, la cuota de retención.

    4.ª Se determinarán el tipo previo de retención y el tipo de retención, en la forma prevista en el artículo 86 de este Reglamento.

    5.ª El importe de la retención será el resultado de aplicar el tipo de retención a la cuantía total de las retribuciones que se satisfagan o abonen, teniendo en cuenta las regularizaciones que procedan de acuerdo al artículo 87 de este Reglamento".



Lo que comunico a ustedes con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).