Pyme y Normal    Son las constituidas libremente por la empresa.

    Su movimiento es análogo al señalado para la cuenta 112, sin perjuicio de lo indicado en los siguientes párrafos:

    Cuando se produzca un cambio de criterio contable o la subsanación de un error, el ajuste por el efecto acumulado calculado al inicio del ejercicio, de las variaciones de
los elementos patrimoniales afectados por la aplicación retroactiva del nuevo criterio o la corrección del error, se imputará a reservas de libre disposición. Con carácter
general, se imputará a las reservas voluntarias, registrándose del modo siguiente:

    a) Se abonará por el importe resultante del efecto neto acreedor de los cambios experimentados por la aplicación de un nuevo criterio contable comparado con el antiguo o por la corrección del error, con cargo y abono, en su caso, a las respectivas cuentas representativas de los elementos patrimoniales afectados por este hecho, incluyendo las relacionadas con la contabilización del efecto impositivo del ajuste.

    b) Se cargará por el importe resultante del efecto neto deudor de los cambios  experimentados por la aplicación de un nuevo criterio contable comparado con el antiguo
o por la corrección de un error contable, con abono o cargo, en su caso, a las  respectivas cuentas representativas de los elementos patrimoniales afectados por este
hecho, incluyendo las relacionadas con la contabilización del efecto impositivo del ajuste.

    Cuando se produzca una combinación de negocios por etapas, de acuerdo con lo  dispuesto en las normas de registro y valoración, la diferencia entre el valor razonable
de la participación de la adquirente en los elementos identificables de la empresa adquirida en cada una de las fechas de las transacciones individuales y su valor razonable en la fecha de adquisición, se imputará a reservas de libre disposición. Con carácter general, se abonará esta cuenta de reservas voluntarias, con cargo a las  correspondientes cuentas representativas de los elementos patrimoniales, incluyendo las relacionadas con la contabilización del efecto impositivo.

    En particular, en el caso de que con carácter previo a una combinación de negocios por etapas en la que deba aplicarse el método de adquisición, la inversión en la adquirida se hubiera clasificado como un activo financiero mantenido para negociar o activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias, se abonará o cargará la cuenta de reservas voluntarias con cargo o abono a las cuentas en las que estuviese registrada la participación.

    Los gastos de transacción de instrumentos de patrimonio propio se imputarán a reservas de libre disposición.

    Con carácter general, se imputarán a las reservas voluntarias, registrándose del modo siguiente:

    a) Se cargará por el importe de los gastos, con abono a cuentas del subgrupo 57.

    b) Se abonará por el gasto por impuesto sobre beneficios relacionado con los gastos de transacción, con cargo a la correspondiente cuenta del subgrupo 47.