Suspensión con aportación de otras Garantías (No Automáticas).

    Cuando para suspender la ejecución de un acto recurrido ante la Administración Tributaria no resulte posible la aportación de las garantías habilitadas por la normativa (artículo 233.2 LGT) a los efectos de conseguir la suspensión automática del procedimiento (depósito de dinero o valores públicos; aval o fianza de carácter solidario de entidad de crédito o sociedad de garantía recíproca o certificado de seguro de caución; fianza personal y solidaria de otros contribuyentes de reconocida solvencia para los supuestos que se establezcan en la normativa tributaria), podrá solicitarse la suspensión mediante la previa presentación de otras garantías en los términos establecidos en el artículo 44 del RRVA, si bien, al contrario que en el caso de la suspensión automática, quedarán pendientes de producir sus efectos a la estimación de la petición por el órgano administrativo competente mediante la declaración de suficiencia (artículo 233.3 LGT).

    En este caso habremos de distinguir, de acuerdo con el artículo 44.1 RRVA:

1. La deuda se encuentra en PERÍODO VOLUNTARIO en el momento de presentar la solicitud.- Se suspenderá cautelarmente el procedimiento de recaudación.


2. La deuda se encuentra en PERÍODO EJECUTIVO en el momento de presentar la solicitud.- No se suspenderá el procedimiento y se continuará con las actuaciones sin perjuicio de que proceda la anulación (desde la presentación) si la suspensión fuese concedida finalmente.

    A estos efectos, la solicitud deberá ir acompañada de la documentación necesaria   para poder "tener opciones" de que sea concedida.

    Entre otras, suelen ser admitidas las siguientes garantías:

1. Productos financieros en favor del interesado (no contemplados para la suspensión automática).


2. Bienes muebles.


3. Prenda con o sin desplazamiento.


4. Etc.

    En este caso, no será el Tribunal Económico-Administrativo conocedor de la reclamación que el deba otorgar o denegar la suspensión solicitada, sino el órgano de recaudación competente en atención a las reglas de organización de la Administración; si bien hay que remarcar que el tribunal podrá modificar la resolución sobre la suspensión cuando aprecie que no se mantienen las condiciones que motivaron la misma, cuando las garantías aportadas hubieran perdido valor o efectividad, o cuando conozca de la existencia de otros bienes o derechos susceptibles de ser entregados en garantía que no hubieran sido conocidos en el momento de dictarse la resolución sobre la suspensión.

Suspensión con interposición de recurso o reclamación

    La Dirección General de Tributos, en Consulta Vinculante V3301-23, se ha pronunciado en relación con un supuesto en el que un contribuyente pretendía suspender el periodo ejecutivo de ingreso de una liquidación aportando una garantía distinta de las previstas en el apartado 2 del artículo 233 LGT.

    En concreto, solicitó la suspensión del periodo ejecutivo de ingreso por medio de reclamación económico-administrativa, aportando para ello garantía hipotecaria.

    La Dirección General de Tributos entiende que, al no tratarse de una de las garantías necesarias previstas en el artículo 233.2 LGT, la suspensión del acto no será automática y, por tanto, no impedirá la continuación de las actuaciones; en este caso, que la Administración pueda notificar al contribuyente providencia de apremio.

Formularios

Solicitud de suspensión automática de acto administrativo por interposición de Reclamación Económico Administrativa, con aportación de garantía.
Solicitud de suspensión de acto administrativo por interposición de Reclamación Económico Administrativa, con aportación de otras garantías.
Modelo solicitud de suspensión de acto por interponer reclamación económico-administrativa sin garantías

Comentarios

Suspensión de acto impugnado aportando como garantía inmueble con cargas hipotecarias.

Jurisprudencia y Doctrina

STS 1312/2025. Se precisa motivación reforzada para denegar la suspensión de la deuda tributaria que ha sido garantizada en la vía administrativa.
Resolución TEAC 06931/2023. Es posible impugnar un acto aportando como garantía un inmueble con cargas previas.

Legislación

Art. 212 Ley 58/2003 LGT. Recursos contra sanciones.
Art. 224 Ley 58/2003 LGT. Suspensión de la ejecución del acto impugnado en resposición.
Art. 233 Ley 58/2003 LGT. Suspensión de la ejecución del acto impugnado en vía económico-administrativa
Art. 39 RD 520/2005 RRVA. Supuestos de suspensión.
Art. 40 RD 520/2005 RRVA. Solicitud de suspensión.
Art. 41 RD 520/2005 RRVA. Garantías de la suspensión.
Art. 42 RD 520/2005 RRVA. Efectos de la concesión o de la denegación de la suspensión.
Art. 43 RD 520/2005 RRVA. Suspensión automática.
Art. 44 RD 520/2005 RRVA. Suspensión con prestación de otras garantías.
Art. 45 RD 520/2005 RRVA. Constitución de las garantías.
Art. 46 RD 520/2005 RRVA. Suspensión por el Tribunal Económico-Administrativo.
Art. 47 RD 520/2005 RRVA. Tramitación y resolución por el Tribunal Económico-Administrativo.

Resolución de 24 de septiembre de 2025, de la Presidencia de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, por la que se dictan criterios de actuación en materia de suspensión de la ejecución de los actos impugnados mediante recursos y reclamaciones y de relación entre los Tribunales Económico-Administrativos y la Agencia Estatal de Administración Tributaria.