Responsabilidad solidaria del administrador por llevanza de una contabilidad B de las deudas tributarias con la AEAT
Responsabilidad solidaria del administrador por llevanza de una contabilidad "B"
En un país como el nuestro, donde la economía sumergida (generadora de "dinero en B") tiene un peso muy importante en la actividad nacional, los responsables de sociedades que trabajan con "contabilidades B" se convierten, según el Tribunal Económico Administrativo Central -TEAC- en responsables solidarios de las empresas que administran. Así muestra su criterio en la Resolución 04903/2019, que viene a refrendar lo establecido en resoluciones anteriores pero que traemos a colación consecuencia de las continuas derivaciones de responsabilidad que están siendo iniciadas por la Administración tributaria. En este punto conviene recordar a nuestros usuarios que cuando una sociedad en el desempeño de su actividad comete una infracción tributaria, el administrador de la misma puede llegar a ser responsable de la deuda que derive de dicha infracción, siendo declarado responsable solidario o subsidiario. Cuyas diferencias sintetizamos en esta tabla:| RESPONSABILIDAD SOLIDARIA | RESPONSABILIDAD SUBSIDIARIA |
| Implica, ante una deuda tributaria de la sociedad, la posibilidad de exigir la totalidad de la deuda a cualquier responsable solidario (administrador), sin necesidad de declarar fallido al deudor principal (empresa). | Implica, ante una deuda tributaria de la sociedad, que solo si el deudor principal (empresa) no cumple con su obligación de pago (ha resultado fallido), se podrá actuar contra el responsable subsidiario (administrador) exigiéndole el pago de la deuda. |
Recuerde que:
El administrador tendrá una responsabilidad subsidiaria si no ha sido el causante directo de la infracción tributaria.
- No declarar el IVA de sus operaciones comerciales.
- Vender activos de la empresa tras la comisión de infracciones tributarias y de esta forma evitar su embargo.
- Llevar doble contabilidad generadora de dinero opaco por el que no se tributa.
- ...
Para el TEAC
Evidentemente, el límite que separa el dolo de la culpa será en ocasiones de difícil valoración, lo que en cada caso requerirá un examen cuidadoso, si bien para el TEAC, de acuerdo con la Ley 58/2003 General Tributaria -LGT-, anomalías sustanciales en la contabilidad, facturas falsas, personas interpuestas, serán consideradas un claro supuesto de responsabilidad solidaria de los administradores, porque tales conductas suponen inequívocos actos de voluntad que producen el resultado antijurídico de evitar o minorar la deuda tributaria de manera fraudulenta, lo que significa la existencia de una conducta activa de los administradores en la comisión de la infracción tributaria que supone.| RESPONSABILIDAD SOLIDARIA | Aquella exigible a los administradores que:
|
| RESPONSABILIDAD SUBSIDIARIA | Aquella exigible a los administradores cuando no haya una conducta activa en la comisión de la infracción; simplemente culpa ("sin intencionalidad"). |
En el caso tratado, para el TEAC la administración única colabora en la realización de las infracciones tributarias, dado que:
Téngase en cuenta que las entidades jurídicas actúan mediante las personas físicas que ostentan la condición de órganos sociales con funciones de representación y gestión, de modo que la acción material que constituye el presupuesto fáctico de una infracción tributaria necesariamente tiene su origen en la actuación de dichas personas.- Todas ellas se derivan de la doble contabilidad empleada por la sociedad con el objeto de ocultar la verdadera situación económica y sus ingresos;
- para ello es necesario el consentimiento de la administración;
- se beneficia directamente de pagos en "b" que recibía personalmente de la sociedad, lo que supone inequívocos actos de voluntad con la finalidad de defraudar a la Hacienda Pública;
- firma las cuentas anuales de la entidad de los ejercicios en que ostenta el cargo de administración resultando evidente que es plenamente consciente de que en tales cuentas no se incluyen los datos ocultos consignados en la contabilidad "B".
Así la AEAT, en este tipo de casos, puede ir directamente contra el administrador como responsable de la deuda de la empresa sin necesidad de declarar fallida a la empresa; si existiese la posibilidad deberíamos esgrimir alegaciones para defender una discrepancia razonable en la interpretación de las leyes intentando evitar que la AEAT pueda derivar la responsabilidad, cuestión bastante complicada pues ésta suele fundamentarse en un conjunto de indicios preestablecidos que deben ser "desmontados", resultando más sencillo no participar de forma activa en la infracción intentando evitar, al menos, la responsabilidad solidaria.
Comentarios
Procedimiento para exigir la responsabilidad solidaria en materia tributaria.Jurisprudencia
Resolución TEAC 04903/2019. Responsabilidad solidaria de Administrador por llevanza de una contabilidad "B".Queda terminantemente prohibida la reproducción total o parcial de los contenidos ofrecidos a través de este medio, salvo autorización expresa de RCR. Así mismo, queda prohibida toda reproducción a los efectos del artículo 32.1, párrafo segundo, Ley 23/2006 de la Propiedad intelectual.
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