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Posibilidad de aportar pruebas en vía administrativa aunque no se aportasen cuando fueron requeridas por la AEAT

Posibilidad de aportar pruebas en vía administrativa aunque no se aportasen cuando fueron requeridas por la AEAT.



    El Tribunal Económico Administrativo Central -TEAC-, en Resolución 08923/2022, unificó su criterio para posibilitar aportar pruebas en vía administrativa cuando el interesado no las aportó en requerimiento anterior realizado por la AEAT a tal efecto. El TEAC acoge el criterio establecido por el Tribunal Supremo en STS 684/2017 y 1362/2018; además de resoluciones posteriores.

    Antes de estos pronunciamientos, la AEAT no permitía presentar pruebas relevantes para acreditar hechos pretendidos por los obligados tributarios, después del período de alegaciones o tras los requerimientos de información notificados; es decir, no podían presentarse en recurso de reposición (de realizarse) o reclamación económico-administrativa; sólo en vía contencioso-administrativa.

Este comportamiento de la Administración limitaba y condicionaba significativamente las posibilidades de defensa de los administrados. Las sentencias referidas del Alto Tribunal en síntesis establecen:

STS 684/2017 Entiende procedente la aportación de elementos de prueba en vía de recurso de reposición, en vía económico-administrativa o en vía contenciosa aunque previamente no se hubieran aportado en sede del procedimiento administrativo de gestión.
STS 1362/2018Si se presentan pruebas, no aportadas ante los órganos de gestión tributaria, que sean relevantes para dar respuesta a la pretensión ejercitada, el órgano de revisión no podría  dejar de valorar -al adoptar su resolución- tales elementos probatorios. Todo ello, con una única excepción: que la actitud del interesado haya de reputarse abusiva o maliciosa y así se constate debida y justificadamente en el expediente.

    De esta forma el TEAC, en la reciente Resolución 08923/2022 unificó su criterio en el siguiente sentido:

Cabe la presentación por parte del obligado tributario en vía de revisión de pruebas relevantes para acreditar su pretensión que no aportó pese a haber sido requerido para ello ante los órganos de la Administración tributaria en el procedimiento de aplicación de los tributos, aún cuando la falta de aportación de dichas pruebas le fuera imputable a él, salvo que la actitud del interesado haya de reputarse abusiva o maliciosa y así se constate debida y justificadamente en el expediente.


    En consecuencia, los órganos de la AEAT en la tramitación del recurso de reposición (en su caso) y los Tribunales Económico-Administrativos, deberán:



    Además, el TEAC, siempre y cuando no hubiese mediado abuso procesal, detalla distintas situaciones que pueden producirse si a partir de la valoración de las nuevas pruebas que pudieran ser aportadas:


    Para concluir, la STS 1511/2025, de 24 de Noviembre, señala que está viciada de nulidad la resolución sancionadora que no justifique ni motive el rechazo o la denegación de las pruebas propuestas por el sancionado, por vulnerar el derecho fundamental a utilizar los medios de prueba pertinentes para la defensa y, en relación con dicho derecho, a la presunción de inocencia, sin que sea posible su subsanación o convalidación en procedimientos o procesos posteriores.

    Apunta la Sala que en el ámbito de un procedimiento sancionador debe reforzarse hasta el extremo el derecho del expedientado de valerse de prueba de descargo, que no puede ser rechazada, y menos sin explicar por qué.

    En consecuencia, el Tribunal establece que:
  1. El administrado tiene derecho a solicitar a la Administración la práctica de las pruebas pertinentes de descargo.
  2. La Administración tiene el deber de pronunciarse formalmente sobre su admisión o inadmisión.
  3. La Administración sólo podrá rechazar las pruebas propuestas por los interesados cuando sean manifiestamente improcedentes o innecesarias, y mediante resolución motivada.


    Por ello, la Sala señala que la infracción del deber de aceptar, o rechazar motivadamente, la prueba solicitada, implica la nulidad de la sanción impuesta.

Jurisprudencia y Doctrina



STS 1511/2025. Nulidad de resolución sancionadora por no justificar ni motivar el rechazo o la denegación de las pruebas propuestas por el sancionado.  
Resolución TEAC 08923/2022. Unificación criterio sobre aportación de prueba en vía administrativa.
STS 1362/2018. Sin actitud abusiva o maliciosa puede aportarse prueba posteriormente al requerimiento de la AEAT.
STS 684/2017. Es posible aportar pruebas no aportadas antes del requerimiento de la AEAT en recurso o reclamación.

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