Efectos jurídicos de los pagos realizados mientras se tramita una solicitud de aplazamiento o fraccionamiento de una deuda tributaria.

    Con el fin de incorporar, entre otros aspectos, las novedades relativas a la gestión de los aplazamientos y fraccionamientos en el pago de deudas tributarias, y siguiendo el criterio unificado fijado por el Tribunal Económico-Administrativo Central -TEAC- en su Resolución 05121/2023, de 18 de febrero de 2025, el Departamento de Recaudación de la Agencia Estatal de Administración Tributaria -AEAT- ha aprobado la Instrucción 3/2025, que actualiza la anterior Instrucción 2/2023, reguladora de la gestión de aplazamientos y fraccionamientos de pago.

    Con la citada Resolución 05121/2023, analizamos las posibles situaciones que puede encontrarse el obligado al pago de una deuda tributaria que solicita el aplazamiento o fraccionamiento de la deuda.

    En su Instrucción 3/2025, la AEAT unifica y precisa los efectos jurídicos de los pagos realizados mientras está pendiente la resolución de una solicitud de aplazamiento o fraccionamiento de deuda tributaria. Este criterio establece claramente cómo actuar según el momento en que se realiza el pago (total o parcial) y el estado de la solicitud (pendiente, inadmitida, o desistida tácitamente), por lo que el contribuyente ya no solamente debe conocer los pasos para aplazar ante la AEAT una deuda tributaria, sino los efectos de su solicitud.

    De esta forma, podríamos sintetizar las distintas situaciones que pueden encontrarse con este criterio unificado e instrucciones publicadas, interesando conocer a estos efectos, la diferencia entre inadmisión y denegación en las solicitudes de aplazamiento y fraccionamiento de tributos:

Situación	Efecto según criterio del TEAC	Procedimiento según Instrucción 3/2025 de la AEAT
Solicitud presentada en periodo voluntario y pendiente de resolución, sin pagar.	En espera de la resolución, el período ejecutivo  queda suspendido.	Se tramita solicitud normalmente.
Solicitud presentada  y durante tramitación se efectúa pago total.	Se entiende desistimiento tácito;  archivo de la solicitud sin resolver.	Se archiva por desistimiento; posible liquidación de intereses de demora desde el fin del período voluntario (si fuese el caso).
Solicitud inadmitida.	Se entiende como  no presentada por lo que no se suspende el período ejecutivo.	Continúa la ejecución del cobro como en período voluntario original.
Solicitud inadmitida, con pago parcial antes de notificación inadmisión y transcurrido plazo de pago voluntario.	La solicitud sigue activa para el importe pendiente de pago.	Los pagos se entiende realizados en período ejecutivo, devengándose los recargos del período ejecutivo e intereses de demora que procedan.
Solicitud inadmitida, con pago total antes de notificación inadmisión y transcurrido plazo de pago voluntario.	Plazo voluntario no suspendido, no se considera ingreso en período ejecutivo.	Se entiende pago realizado en período voluntario, devengándose los intereses de demora que procedan.
Solicitud inadmitada, con pago total tras notificación de inadmisión y transcurrido plazo de pago voluntario inicial.	Plazo voluntario no suspendido.	Procede recargo ejecutivo (art. 28.2 LGT) si ha vencido plazo voluntario, más, en su caso intereses de demora que pudieran corresponder (con providencia de apremio).

    No podemos terminar sin hacer mención a que la misma Instrucción 3/2025 perfecciona el marco regulador de las peticiones de aplazamiento y fraccionamiento en el ámbito concursal y preconcursal,  reestructurando y extiendiendo expresamente la cobertura de la Instrucción 2/2023 a los deudores que se encuentren en fase preconcursal y resulten afectados por la disposición adicional undécima de dicha norma.

Comentarios

Conozca los pasos para aplazar ante la AEAT una deuda tributaria.
Diferencia entre inadmisión y denegación en las solicitudes de aplazamiento y fraccionamiento de tributos.
Efectos que produce el desistimiento expreso de una solicitud de aplazamiento/fraccionamiento.

Legislación

Instrucción 2/2023. Sobre gestión de aplazamientos y fraccionamientos de pago.
Instrucción 3/2025. Sobre gestión de aplazamientos y fraccionamientos de pago.

Jurisprudencia y Doctrina

Resolución 05121/2023 del TEAC. Inicio del período ejecutivo de una deuda tras la inadmisión de la solicitud de aplazamiento presentada en período voluntario.    
Jurisprudencia sobre aplazamientos y fraccionamientos