Consulta número: V0052-10 - Fecha: 19/01/2010
Órgano: SG de Impuestos sobre el Consumo

NORMATIVA:

LIVA 37/1992, art. 148



    Una persona física imparte clases de bailes de salón en un centro comercial, sin disponer de local afecto ni personal asalariado, facturando al propio centro comercial.



    Exención de los servicios descritos.



    1.- De conformidad con lo dispuesto en el artículo 4 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (Boletín Oficial del Estado del 29), están sujetas a dicho Impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas por empresarios o profesionales en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional.

    A tales efectos, según dispone el artículo 5 de la misma Ley, se reputarán empresarios o profesionales quienes realicen actividades empresariales o profesionales, considerándose como tales actividades aquellas que impliquen la ordenación por cuenta propia de factores de producción materiales y humanos, o de uno de ellos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.



    2.- En lo que se refiere a determinar el carácter de actividad empresarial o profesional de la actividad consultada, la Dirección General de Coordinación con las Haciendas Territoriales, en resolución de 16 de febrero de 1993 ha manifestado lo siguiente:



    En el caso consultado, la circunstancia de que la actividad de profesor de baile se ejerce directamente por la consultante, sin que haya un local dedicado a esta actividad, ni personal asalariado, supone la existencia de las características propias de una actividad profesional a efectos del Impuesto.

    3.- En este caso, los citados servicios de enseñanza sujetos al Impuesto sobre el Valor Añadido podrían estar exentos de dicho Impuesto si se cumple lo dispuesto en el artículo 20, apartado uno, número 10º de la citada Ley 37/1992, el cual señala:



    La aplicación de la exención prevista en el precepto estará pues condicionada a la concurrencia de los siguientes requisitos.

    a) Que las clases sean prestadas por personas físicas.

    b) Que las materias sobre las que versen las clases estén comprendidas en alguno de los planes de estudios de cualquiera de los niveles y grados del sistema educativo español.

    La determinación de las materias que están incluidas en los referidos planes de estudio es competencia del Ministerio de Educación.

    c) Que en caso de que no resultase de aplicación la exención que establece el artículo 82.1.c) del Texto Refundido de la Ley reguladora de las Haciendas Locales, aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, tampoco sea necesario darse de alta en la Tarifa de Actividades Empresariales del Impuesto sobre Actividades Económicas para prestar las referidas clases.

    En particular, cumplirá este requisito quien, para ejercer dicha actividad, deba matricularse en un epígrafe correspondiente a la Sección Segunda (Actividades Profesionales) de las Tarifas de Impuesto sobre Actividades Económicas.

    4.- En consecuencia con todo lo anterior, este Centro Directivo le informa de lo siguiente:
    Sentado que la enseñanza objeto de consulta se imparte por quien tiene, a tenor de los requisitos anteriormente señalados, la condición de profesional, tendremos que:




    Como hemos visto, la competencia para determinar si las materias que son objeto de enseñanza se encuentran o no incluidas en algún plan de estudios del sistema educativo a efectos de la aplicación de la mencionada exención y teniendo en cuenta a tal fin los criterios anteriormente expuestos, corresponde al Ministerio de Educación
.
    Que para ejercer dicha actividad, deba matricularse en un epígrafe correspondiente a la Sección Segunda (Actividades Profesionales) de las Tarifas de Impuesto sobre Actividades Económicas. Concretamente en este caso es el epígrafe 826 "Personal docente de enseñanzas diversas", en el que está matriculado, el que corresponde a la actividad profesional ejercida por la consultante.



    En cuanto al contenido de la materia impartida, cabe señalar que, según los antecedentes obrantes en este Centro Directivo, la danza (bailes de salón) es una materia incluida en los planes de estudio del sistema educativo español.

    Igualmente debemos señalar que siempre que se cumplan las anteriores condiciones, no será relevante, a efectos de la aplicación de la exención, que el servicio objeto de consulta se preste a directamente particulares o a través de cualquier tipo de entidad.

    c) Por el contrario, los citados servicios tributarán por el Impuesto sobre el Valor Añadido al tipo impositivo del 16 por ciento cuando no reúnan los requisitos expuestos anteriormente.

    5.- Lo que se comunica a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.