TIPOS DE IVA: EJECUCIONES DE OBRA

    Las ejecuciones de obras, con o sin aportación de materiales, consecuencia de contratos directamente formalizados entre el promotor y el contratista que tengan por objeto la construcción o rehabilitación de edificaciones o partes de las mismas destinadas principalmente a viviendas, incluidos los locales, anexos, garajes, instalaciones y servicios complementarios en ellos situados, tributan al tipo reducido del 10%.

    Se considerarán destinadas principalmente a viviendas las edificaciones que al menos el 50 por 100 de la superficie construida se destine a dicha utilización.

    Además, se ha artículado que las ventas de las edificaciones comentadas, con instalación de armarios de cocina y de baño y armarios empotrados que sean realizadas como consecuencia de contratos directamente formalizados con el promotor de la construcción o rehabilitación de las edificaciones, también tributarán al tipo reducido del 10 por 100.

    Y la Ley 53/2002, de 30 de diciembre, establece la tributación al tipo del 10 por 100, para las ejecuciones de obra consencuencia de contratos formalizados directamente entre las Comunidades de propietarios y el contratista para construir garajes complementarios de las edificaciones, en terrenos que sean comunes y con un máximo de 2 plazas de garaje a adjudicar por propietario.

    De igual forma tributarán las ejecuciones de obras de renovación y reparación realizadas en edificios o partes de los mismos destinados a viviendas, cuando se cumplan los siguientes requisitos (artículo 91.Uno.2.10º de la LIVA):

    a) Que el destinatario sea una persona física que no actúe como empresario o profesional y utilice la vivienda a que se refieren las obras para su uso particular, o bien que el destinatario sea una comunidad de propietarios.

    b) Que la construcción o rehabilitación de la vivienda a que se refieren las obras haya concluido al menos dos años antes del inicio de éstas últimas.

    c) Que la persona que realice las obras no aporte materiales para su ejecución o, en el caso de que los aporte, su coste no exceda del 40 por 100 de la base imponible de la operación (hasta el 31 de Agosto de 2012 este porcentaje era del 33%).

    Por obras de renovación y reparación se entienden las obras de albañilería, fontanería y carpintería; los trabajos de jardinería no periódicos; las obras destinadas a la mejora y adecuación de cerramientos, pintura, instalaciones eléctricas, agua y climatización, y las obras de rehabilitación energética. No engloba las operaciones de mantenimiento o inspección técnica, que tributan al tipo general del 21%.



    A estos efectos, no resultaría ajustado a Derecho diferenciar, dentro de una misma ejecución de obra calificada globalmente como de entrega de bienes, la parte correspondiente al servicio que lleve consigo con el objetivo de forzar la tributación de esa parte al tipo reducido del Impuesto.

    En este sentido, los materiales que deben computarse para determinar si una operación tiene la consideración de entrega de bienes o de prestación de servicios serán todos los necesarios para llevar a cabo las obras de renovación o reparación correspondientes, incluidas las actuaciones subcontratadas a terceros.

    No tendrán la referida consideración de "materiales aportados" aquellos bienes utilizados como medios de producción por el empresario que lleve a cabo las operaciones de renovación o reparación, que no se incorporan materialmente al edificio al que la obra se refiere, tales como maquinaria, herramientas, etc. En particular, no tendrán la referida consideración de "materiales aportados" los andamios que el empresario que ejecuta la obra utiliza para la realización de la misma.

    En general, el coste de los materiales es su precio de adquisición a terceros y, en el caso particular de que dichos materiales no sean objeto de comercialización y estos sean obtenidos por la propia entidad consultante como resultado de parte de su proceso productivo, será su coste de producción.

    Por otro lado, el Real Decreto 3422/2000, de 15 de diciembre, aclara que las circunstancias de que el destinatario no actúa como empresario o profesional, utiliza la vivienda para uso particular y que la construcción o rehabilitación de la vivienda haya concluido al menos dos años antes del inicio de las obras, podrán acreditarse mediante una declaración escrita firmada por el destinatario de las obras dirigida al sujeto pasivo, en la que aquél haga constar, bajo su responsabilidad, las circunstancias indicadas.

    Cuando el promotor es uno mismo respecto de su propia vivienda se tributa de igual forma al 10 por 100.

Legislación

- Art.91 Ley 37/1992 LIVA. Tipos impositivos reducidos.

Jurisprudencia

- Consulta Vinculante V1515-19. Tipo IVA por obras de rehabilitación de residencia de discapacitados.
- Resolución 3150/2018 del TEAC sobre el tipo de IVA aplicable en obras de reparación de viviendas.

Formularios

- Declaración aplicación tipo reducido en obras concertadas por una comunidad de propietarios.
- Declaración aplicación tipo reducido en reformas en domicilio particular.
- Declaración aplicación tipo reducido en obras de autopromoción.