RENUNCIA A LA EXENCIÓN EN OPERACIONES INMOBILIARIAS

    En el artículo 20.Dos de la LIVA se regula la renuncia a las exenciones inmobiliarias establecidas en los números 20º y 22º del apartado Uno de ese mismo artículo (entrega de terrenos no edificables y segundas o ulteriores entregas de edificaciones).

    Hasta el 31 de diciembre de 2014, entre los requisitos exigidos para poder renunciar a esta exención se encuentraba que el empresario adquirente del inmueble, y en función del destino previsible, tuviera derecho a la deducción total del impuesto soportado por dicha adquisición.



    Pues bien, desde el 1 de enero de 2015 la renuncia a la exención no queda condicionada a este requisito, puesto que podrá ser ejercitada la renuncia por el transmitente cuando el empresario o profesional adquirente tenga derecho a deducir el impuesto, bien sea total o parcialmente (en principio no podrá renunciarse a la exención cuando el adquirente sea un empresario o profesional que realicen actividades exentas).

    Además resulta importante reseñar que, aún cuando no se cumpla que el adquirente no genere el derecho a la deducción, también podrá renunciarse a la exención cuando, en función del destino previsible, los bienes adquiridos vayan a ser utilizados, total o parcialmente, en la realización de operaciones que originen el derecho a la deducción.

    De esta forma:

1. La renuncia a las exenciones de los números 20º y 22º del artículo 20.Uno de la Ley, deberá comunicarse fehacientemente al adquirente con carácter previo o simultáneo a la entrega de los correspondientes bienes.


2. La renuncia debe practicarse operación por operación por el sujeto pasivo (quien transmite o entrega los bienes).


3. El adquirente deberá emitir una declaración en la que haga constar su condición de sujeto pasivo con derecho a la deducción total o parcial del IVA soportado por las adquisiciones de los bienes inmuebles o, en otro caso, que el destino previsible para el que vayan a ser utilizados los bienes adquiridos le habilita para el ejercicio del derecho a la deducción total o parcialmente.

INVERSIÓN DEL SUJETO PASIVO:

    Hemos de recordar que desde el 31 de Octubre de 2012, se incorporan nuevos supuestos de inversión del sujeto pasivo a la normativa del impuesto, en concreto se regulan en el artículo 84.1.2º.apartado e):

    En concreto cuando se trate de las siguientes entregas de bienes inmuebles:

1. Las entregas efectuadas como consecuencia de un proceso concursal.


2. Las entregas exentas a que se refieren los apartados 20.º y 22.º del artículo 20.Uno en las que el sujeto pasivo hubiera renunciado a la exención.


3. Las entregas efectuadas en ejecución de la garantía constituida sobre los bienes inmuebles, entendiéndose, asimismo, que se ejecuta la garantía cuando se transmite el inmueble a cambio de la extinción total o parcial de la deuda garantizada o de la obligación de extinguir la referida deuda por el adquirente.

    Se pretende evitar el doble perjuicio que se produce a la Hacienda Pública por la falta de ingreso del impuesto por la entidad transmitente y por la deducción del IVA soportado por parte del adquirente.

    Así a partir de esta fecha, en las transmisiones sujetas a IVA por renuncia a la exención anteriormente señaladas, el transmitente (empresario o profesional) no repercute IVA, y es el adquirente (empresario o profesional), el  obligado a repercutirlo y a ingresar la cuota resultante directamente en la Hacienda Pública mediante la correspondiente declaración-liquidación; y así, hasta llegar al adquirente-consumidor final en cuya factura el transmitente (sujeto pasivo) si repercutiría el IVA.

    El sujeto pasivo que efectúa la entrega inmobiliaria debe comunicar expresa y fehacientemente al adquirente la renuncia a la exención por cada operación realizada, y esta renuncia sólo podrá efectuarse cuando el adquirente le acredite su condición de sujeto pasivo en los términos a que se refiere el artículo 8.1 del RIVA. Luego para acreditar esta condición del adquirente es suficiente con la declaración que emita, sin que se exijan otras pruebas adicionales.

Comentarios

- Validez de la renuncia a exención de IVA en compra de inmuebles aún con prorrata inferior al 100%.
- Inversión del sujeto pasivo por renuncia a la exención en entregas de bienes inmubles.

Legislación

- Art.20 Ley 37/1992 LIVA. Exenciones en operaciones interiores.
- Art.8 RD 1624/1992 RIVA. Aplicación de las exenciones en determinadas operaciones inmobiliarias.

Jurisprudencia

- Comunicación del adquirente para la renuncia a la exención del IVA en la transmisión de inmuebles.

Jurisprudencia

- Resolución 00/07845/2015. TEAC. Validez de renuncia a exención aún con prorrata inferior al 100%.
- Consulta Vinculante V1252-19 DGT. Consideraciones a cumplir para renunciar a la exención de IVA.