La Prorrata General

    La prorrata general se aplica cuando el sujeto pasivo efectúa conjuntamente operaciones con y sin derecho a deducción y no sea de aplicación la prorrata especial.

    Cuando se aplica la prorrata general, las cuotas soportadas son deducibles en el porcentaje siguiente:

Porcentaje de deducción = Operaciones con derecho a deducciónTotal de operaciones realizadas x 100

    El resultado se redondea en la unidad superior.

    En esta ecuación no se computan en el numerador ni en el denominador:

1. Las operaciones realizadas desde establecimientos permanentes situados fuera del territorio de aplicación del impuesto (Península y Baleares).



2. Las cuotas de IVA que hayan gravado las operaciones.



3. Las entregas y exportaciones de bienes de inversión.



4. Las operaciones inmobiliarias o financieras que no constituyan actividad empresarial o
   profesional habitual.



5. Las operaciones no sujetas al impuesto (artículo 7 de la Ley del IVA).



6. Los autoconsumos por cambio de destino de las existencias que pasan a utilizarse como
   bienes de inversión (artículo 9, 1ª, d) de la ley del IVA).



7. Las subvenciones que no formen parte de la base imponible.

    En este sentido, ya no existe restricción en el derecho a la deducción como consecuencia de la percepción de cualquier subvención, ya sea corriente o de capital. No obstante, se computarán para el cálculo de la prorrata, incluyéndolos tanto en el numerador como en el denominador, las subvenciones que constituyen contraprestación, total o parcial, de las operaciones sujetas, y en cuanto a las vinculadas al precio, en función de si forman parte de la base imponible de operaciones que generan o no el derecho a deducción.

Procedimiento a seguir cuando se aplica la prorrata general:

1. Cada año se aplicará provisionalmente el porcentaje de deducción definitivo del año anterior.
   
   También puede solicitarse la aplicación de un porcentaje provisional distinto cuando se produzcan circunstancias susceptibles de alterarlo significativamente. En este caso, la solicitud debe formularse en el mes de enero del año en que surta efectos o hasta la finalización del mes siguiente a aquel en que se produzcan las circunstancias que motivaron tal solicitud.
   
   Si es el primer año del ejercicio de las actividades o en el caso de deducciones anteriores a la realización habitual de las entregas de bienes o prestaciones de servicios, el porcentaje de deducción será el propuesto por el sujeto pasivo a la Administración, salvo que ésta fije uno diferente.



2. En la última autoliquidación se calculará la prorrata de deducción definitiva en función de las operaciones realizadas a lo largo de ese mismo año natural.



3. El porcentaje de deducción definitivo se aplica a las cuotas soportadas durante el año natural debiendo regularizar las deducciones practicadas.

Comentarios

Caso Práctico de Contabilidad: La prorrata general.
¿Cuándo se aplica la prorrata?
La prorrata especial.
Solicitud de porcentaje de prorrata provisional a la Administración

Formularios

Instrucciones para cumplimentar el modelo 303 de autoliquidación del IVA.

Legislación

Art. 104 Ley 37/1992 LIVA. La prorrata general.
Art. 105 Ley 37/1992 LIVA. Procedimiento de la prorrata general.