Sujección al IVA en las transmisiones de vehículos a motor en función de la condición del vendedor.

EL IVA EN LA VENTA DE VEHÍCULOS


    En este comentario vamos a abordar la problemática de la imposición indirecta en la transmisión de vehículos a motor tanto nuevos como de segunda mano, ya sea por particulares o por empresarios para utilizarlos como bien de inversión o como mercancía en la actividad económica de la empresa.


Vehículos nuevos.

    Empecemos por lo más fácil, si el vehículo es nuevo estará sujeto al IVA, sin importar la condición del adquirente ni del trasnsmitente. Se considerará que los vehículos son nuevos cuando la transmisión se realiza antes de los seis meses siguientes a la fecha de su primera matriculación o cuando no hayan recorrido más de 6.000 kilómetros.

    En este sentido, en la trasmisión de vehículos se aplicará el tipo impositivo general del 21%, excepto en la venta de vehículos destinados al transporte de personas con discapacidad en silla de ruedas o con movilidad reducida, con independencia de quien sea el conductor de los mismos, que estarán gravados al tipo impositivo súper-reducido del 4%, eso sí, previo reconocimiento del derecho del adquirente. También se puede dar el caso de no aplicarse IVA alguno si la operación se encuentra exenta de IVA por destinarse a relaciones diplomáticas, consulares, Organismos Internacionales o miembros de la O.T.A.N., dentro de sus respectivas funciones.


Vehículos usados.

    En el caso de las segundas y ulteriores transmisiones de vehículos hay que diferenciar según sea la condición del vendedor.

    Si la transmisión del vehículo usado la efectúa un particular, indistintamente de quien lo adquiera, la operación no estará sujeta al IVA y por tanto estará sujeta al ITPyAJD por el concepto de transmisiones patrimoniales onerosas. En este caso el tipo impositivo aplicable será el 4% del precio acordado a no ser que la Comunidad Autónoma donde se realice la operación haya aprobado un tipo distinto. En cualquier caso los empresarios revendedores se encuentran exentos de su pago siempre que el vehículo se adquiera para su posterior venta y no para su uso por el empresario.

    Si por el contrario el vendedor del vehículo usado es una sociedad, un empresario o un profesional que no se dedica a la venta de vehículos, la tributación de la venta del vehículo dependerá del porcentaje que se ha deducido el empresario en la compra del mismo:

    - Si no se dedujo nada del IVA soportado en la compra por dedicarse a una actividad exenta de IVA sin derecho a deducción, la operación de venta del vehículo también estará sujeta pero exenta, es decir, no se aplica IVA ni ITP.

    - Si se dedujo el 100% del IVA soportado, la venta estará sujeta y no exenta, aplicando IVA al total de la contraprestación recibida.

    - Si se dedujo parte del IVA soportado, sólo estará sujeta al IVA la parte afecta a la actividad económica y por consiguiente sólo se aplicará IVA a la parte proporcional del precio de venta acordado, tal y como podemos leer en las consultas vinculantes de la Dirección General de Tributos nº  V0955-14 y V2017-11 .

    Por otra parte, cuando el vendedor se dedica a la actividad de venta de vehículos usados lo normal es que aplique el régimen especial de Bienes Usados, por lo que la operación llevará IVA pero incluido en el precio de venta ya que estos revendedores tributan por el margen de beneficio de la operación. Este hecho supone que el IVA no sea deducible para el adquirente. Si bien, como la aplicación de este régimen especial se realiza operación por operación sin necesidad de comunicación expresa a la Administración, también pudiera ser que aplicaran el régimen general del impuesto en cuyo caso aplicarán el IVA al total de la contraprestación pactada, consignándolo de forma separada del precio en la factura de venta.

    Bajo este "hilo conductor", la consulta vinculante V2709-19 de la Dirección General de Tributos, establece que las empresas dedicadas a la compraventa de vehículos, una vez reciben un vehículo con repercusión del IVA sobre el 50 por ciento de la contraprestación pactada (pues el empresario solamente se dedujo ese 50 por ciento), destinan dicho vehículo a la reventa como existencias, afectándolo en un 100 por cien a su patrimonio empresarial o profesional y, consecuentemente, en el momento en que dicho bien sea transmitido por la empresa dedicada a la reventa, ésta deberá repercutir el Impuesto sobre la base imponible constituida por el 100 por cien de la contraprestación pactada en esta operación.


    La cadena del IVA en este casos podría ser ejemplificada en la forma:



    Por último, en la siguiente tabla se muestra de forma esquemática la sujección o no al IVA de la venta de un vehículo en función de la condición del vendedor.

Vehículo

Condición del vendedor

Venta

Tipo aplicable

Nuevo

No importa

Sujeta al IVA

21 %

Usado

Particular

No sujeta al IVA,
sujeta a ITP

El aprobado por la
Comunidad Autónoma
(4% en su defecto)

Empresario
o
profesional

Revendedor de
vehículos usados

Aplica el
Régimen Especial
de Bienes Usados

Sujeta al IVA

IVA incluido en el
precio de venta

Aplica el
régimen general

Sujeta al IVA

21 %

No se dedica
a la venta de
vehículos usados

No se dedujo el
IVA en la compra

Sujeta al IVA
pero exenta

Ninguno

Se dedujo todo el
IVA en la compra

Sujeta al IVA

21% sobre el total de
la contraprestación

Se dedujo parte del
IVA en la compra

Sujeta al IVA
la parte afecta
a la actividad

21% sobre la parte
proporcional de la
contraprestación






- Ejemplo práctico: venta de vehículo de uso particular y empresarial (deducido al 50 %)
- IVA soportado deducible en la adquisición de vehículos.



- Asiento de compra de un vehículo.
- Asiento de venta de un vehículo con pérdidas.
- Asiento de venta de un vehículo con beneficio.



- Consulta Vinculante V2709-19. Base imponible por la que se debe repercutir el IVA por la transmisión de vehículos usados por empresas o profesionales.

Siguiente: Consulta nº V0100-15. Determinación provisional de la base imponible mediante el margen bruto del año anterior. Régimen Especial agencias de viajes

Queda terminantemente prohibida la reproducción total o parcial de los contenidos ofrecidos a través de este medio, salvo autorización expresa de RCR. Así mismo, queda prohibida toda reproducción a los efectos del artículo 32.1, párrafo segundo, Ley 23/2006 de la Propiedad intelectual.

Comparte sólo esta página:

Síguenos

Utilizamos cookies propias y de terceros. Si continua navegando consideramos que acepta el uso de cookies. Más información