Recuperación del IVA Repercutido a los Clientes Morosos.

Recuperación del IVA Repercutido a los Clientes Morosos


    Aún cuando el perjuicio que conlleva la morosidad comercial es altamente considerado por las empresas, aquellas que tienen la fortuna de poder situarse en la posición acreedora, deben adoptar todas las medidas y recursos a su alcance para garantizar el cobro de sus créditos y, en caso de que ello no sea posible, deben conocer los mecanismos de que disponen para minorar, en la manera de lo posible, los efectos de los impagos.

    Uno de esos mecanismos es, obviamente, la recuperación del IVA de los clientes morosos, por lo que en este apartado intentaremos aclarar de una forma simple pero clara, los pasos que habremos de ir dando en este tipo de procedimiento para recuperar las cuotas de IVA que han sido adelantadas a la Administración pública en nuestras liquidaciones trimestales y que posteriormente, no hemos podido cobrar a nuestros clientes o deudores.

    Así, detallamos una GUÍA BÁSICA sobre los requisitos y el "modus operandi" para poder compensar estas cuotas de IVA repercutido, ya ingresadas en la administración tributaria en la mayoría de casos, pero no cobrado al "cliente moroso".

    Esta posibilidad está prevista en el artículo 80 de la Ley 37/1992 del IVA, para dos casos concretos:
  1. Clientes morosos en situación de concurso de acreedores (suspensión de pagos o quiebra).(artículo 80.3

  2. Clientes morosos (crédito total o parcialmente incobrable) con deudas reclamadas al deudor judicialmente o por medio de requerimiento notarial (artículo 80.4 LIVA)
    Son el mencionado artículo 80 y el artículo 24 del Reglamento del impuesto (RIVA - RD 1624/1992) los que establecen los requisitos para modificar la base imponible del impuesto en caso de que el cliente moroso no haya hecho efectivo el pago de las cuotas repercutidas.

    Así, distinguimos:


1. DEUDOR EN CONCURSO DE ACREEDORES.


    En el caso de que nuestro deudor se encuentre en situación de Concurso de Acreedores, debemos acudir al apartado 3 del artículo 80 de la Ley del IVA, que señala que "La base imponible podrá reducirse cuando el destinatario de las operaciones sujetas al Impuesto no haya hecho efectivo el pago de las cuotas repercutidas y siempre que, con posterioridad al devengo de la operación, se dicte auto de declaración de concurso. La modificación, en su caso, no podrá efectuarse después de transcurrido el plazo de dos meses contados a partir del fin del plazo máximo fijado en el número 5.º del apartado 1 del artículo 21 de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal.

    Dicho precepto establece que "El llamamiento a los acreedores para que pongan en conocimiento de la administración concursal la existencia de sus créditos, en el plazo de un mes a contar desde el día siguiente a la publicación en el «Boletín Oficial del Estado» del auto de declaración de concurso, conforme a lo dispuesto en el artículo 23".

    Solo cuando se acuerde la conclusión del concurso por las causas expresadas en el artículo 176.1, apartados 1.º, 4.º y 5.º de la Ley Concursal, el acreedor que hubiese modificado la base imponible deberá modificarla nuevamente al alza mediante la emisión, en el plazo que se fije reglamentariamente, de una factura rectificativa en la que se repercuta la cuota procedente.

    Es decir, con la reforma de la Ley 28/2014, de 27 de noviembre, en caso de que el deudor se encuentre en concurso, el plazo para poder realizar la modificación de la base imponible se amplía en la práctica de 1 a 3 meses.

    La rectificación de deducciones como consecuencia de la modificación de la base imponible prevista en el artículo 80.Tres con la declaración de concurso del destinatario de la operación, deberá realizarse en la declaración-liquidación correspondiente al período en que se aplicó la deducción (artículo 114.Dos.2º, párrafo segundo).

    Con un ejemplo gráfico, tendríamos:



    Observemos, que aún cuando el espacio temporal máximo de que disponemos desde la publicación en el Boletín Oficial del Estado del acto de declaración del concurso es de 4 meses (3 meses para modificar la base imponible y expedir la factura rectificativa y 1 mes para realizar la solicitud a la AEAT y comunicación al Deudor/Administrador Concursal), hemos de tener mucho cuidado pues "el mes de envío" comienza a computar desde el momento en que se emite la factura rectificativa (en nuestro ejemplo gráfico el 15.05.2018 y consecuentemente finalizaría nuestro plazo de envío el 15.06.2018)


2. CRÉDITO TOTAL O PARCIALMENTE INCOBRABLE. DEUDOR NO ESTÁ EN CONCURSO DE ACREEDORES.


    Y en el caso de clientes morosos que no se encuentren en situación de Concurso de Acreedores, el requisito para poder modificar la base imponible, conforme al artículo 80, apartado 4º, de la Ley del IVA es que el crédito resulte total o parcialmente incobrable. Esto ocurrirá cuando se den las siguientes condiciones:

  1. Que haya transcurrido un año desde el devengo del impuesto repercutido sin que se haya obtenido el cobro de todo o parte del crédito derivado del mismo.
    No obstante, y cuándo el titular del derecho de crédito sea un empresario o profesional cuyo volumen de operaciones no hubiera excedido durante el año natural inmediatamente anterior de 6.010.121,04 euros, el plazo mencionado en el párrafo anterior podrá ser de seis meses o un año, a su elección.

    Es decir, en el caso de créditos incobrables, los empresarios que sean considerados PYME podrán modificar la base imponible transcurrido el plazo de 6 meses como se venía exigiendo antes de la reforma o podrán esperar al plazo general de 1 año que se exige para el resto de empresarios. Gráficamente, en este caso, podría mostrarse en los términos:


        Tal y como hemos advertido en el esquema-ejemplo del deudor concursado, hemos de tener la cautela de no confundir que aún cuando el espacio temporal máximo de que disponemos desde el transcurso de los 12 meses (ó 6 meses) sin haber cobrado nuestra factura, es de 4 meses (3 meses para modificar la base imponible y expedir la factura rectificativa y 1 mes para realizar la solicitud a la AEAT y comunicación al Deudor/Administrador Concursal), hemos de tener mucho cuidado pues "el mes de envío" comienza a computar desde el momento en que se emite la factura rectificativa (en nuestro ejemplo gráfico el 20.11.2018 y consecuentemente finalizaría nuestro plazo de envío el 20.12.2018, de haber elegido comenzar el proceso a partir de los 6 meses del impago)

    Sí resulta significativo resaltar que, con la reforma introducida por la Ley 28/2014, de 27 de noviembre, si el sujeto pasivo elige la opción de modificar la base imponible una vez transcurridos los 6 primeros meses, dispondrá de los meses 7º, 8º y 9º para modificar la base imponible y emitir factura rectificativa; por contra, si su decisión es modificar la base una vez pasados los 12 primeros meses, dispondrá de los meses 13º, 14º y 15º para ello, quedándonos los meses 10º, 11º y 12º tras el devengo de la operación, como meses donde no puede producirse la modificación de la base imponible.

    IMPORTANTE: Como consejo práctico decir que si cumplimos los requisitos para poder modificar la base imponible a partir de los 6 meses desde producida la insolvencia, y se nos han pasado los plazos para modificar la base imponible (en los meses 7º, 8º y 9º), siempre tendremos una "segunda oportunidad" si todavía nuestra factura continua impagada a partir del mes 12 desde el devengo de la misma.


         Cuando se trate de operaciones a plazos o con precio aplazado,
    deberá haber transcurrido un año desde el vencimiento del plazo o plazos impagados a fin de proceder a la reducción proporcional de la base imponible. A estos efectos, se considerarán operaciones a plazos o con precio aplazado aquéllas en las que se haya pactado que su contraprestación deba hacerse efectiva en pagos sucesivos o en uno sólo, respectivamente, siempre que el período transcurrido entre el devengo del Impuesto repercutido y el vencimiento del último o único pago sea superior a un año.

         Asimismo, en el caso de operaciones a las que sea de aplicación el régimen especial del criterio de caja esta condición se entenderá cumplida en la fecha de devengo del impuesto que se produzca por aplicación de la fecha límite del 31 de diciembre a que se refiere el artículo 163 terdecies de esta Ley.

         No obstante lo previsto en el párrafo anterior, cuando se trate de operaciones a plazos o con precio aplazado será necesario que haya transcurrido el plazo de seis meses o un año a que se refiere esta regla, desde el vencimiento del plazo o plazos correspondientes hasta la fecha de devengo de la operación.

         Es decir, respecto a las operaciones en régimen especial del criterio de caja, con la Ley 28/2014, de 27 de Noviembre, se introduce una regla especial para declarar un crédito incobrable, de tal manera que se permite la modificación de la base imponible cuando se produzca el devengo de dicho régimen especial por aplicación de la fecha límite del 31 de diciembre del año inmediato posterior a la fecha de realización de la operación, sin tener que esperar a un nuevo transcurso del plazo de 6 meses o 1 año que marca la normativa a computar desde el devengo del impuesto.

  2. Que la factura, o documento sustitutivo, impagada esté registrada en los libros fiscales y contables legalmente exigibles para este Impuesto.


  3. Que el destinatario de la operación actúe en la condición de empresario o profesional, o, en otro caso, que la base imponible de aquella, Impuesto sobre el Valor Añadido excluido, sea superior a 300 euros.


  4. Que el sujeto pasivo haya instado su cobro al deudor mediante reclamación judicial o por medio de requerimiento notarial, incluso aunque se trate de créditos afianzados por Entes públicos.
    Cuando se trate de créditos adeudados por Entes públicos, la reclamación judicial o el requerimiento notarial a que se refiere la condición anterior, se sustituirá por una certificación expedida por el órgano competente del Ente público deudor de acuerdo con el informe del Interventor o Tesorero de aquél en el que conste el reconocimiento de la obligación a cargo del mismo y su cuantía.

    Con carácter general, y a salvo de alguna excepción, no se podrá modificar la base imponible cuando, en general, el crédito esté especialmente garantizado (artículo 80, punto 5 de la Ley del IVA).

    Así, en determinados casos, por la propia naturaleza de la operación, al no suponer un impago cierto y definitivo (es decir, en el fondo no son incobrables) no procederá la solicitud de devolución del impuesto ni, consecuentemente, la modificación de las facturas. Nos encontramos en supuestos tales como:
  1. Créditos garantizados o afianzados.

  2. Créditos entre entidades o personas vinculadas.

  3. Cuando el destinatario de la operación esté establecido fuera del territorio de aplicación del impuesto, Ceuta, Melilla o Canarias.

  4. Créditos que disfruten de garantía real, en la parte garantizada.

  5. Créditos afianzados por entidades de crédito o sociedades de garantía recíproca o cubiertos por un contrato de seguro de crédito o de caución, en la parte afianzada o asegurada.

    Y por lo que se refiere a las operaciones a plazo, bastará con instar el cobro de uno de los plazos para que el crédito se considere incobrable y la base imponible pueda reducirse en la proporción que corresponda por el plazo o plazos impagados.


PROCEDIMIENTO PARA RECUPERAR EL IVA DE DEUDAS IMPAGADAS.


    Los pasos que habrían de darse para recuperar las cuotas de IVA repercutido de las facturas emitidas y no cobradas serían:

PASO 1º.- Que se de la situación de crédito incobrable.


    El crédito será considerado incobrable cuando:
  1. En caso de que el moroso se encuentre en situación de Concurso; es decir, que se haya dictado auto judicial de declaración de concurso del destinatario de las operaciones sujetas al Impuesto.

  2. En caso de que los créditos correspondientes a las cuotas repercutidas sean total o parcialmente incobrables pero la empresa no éste declarada en Concurso; en estos casos habrá de efectuarse la Reclamación judicial o por medio de requerimiento notarial (certificación en el caso de que el deudor sea una Administración Pública).

RECUERDE QUE:

Aún cuando la consulta vinculante V1214-13 de la DGT habla de que la reclamación judicial deberá ser admitida a trámite, la fecha a efectos del cómputo de los plazos será la de su interposición.


    Esta reclamación judicial se realizará a través del procedimiento monitorio común, pudiendo reclamarse por este procedimiento la deuda dineraria cualquier importe, que sea líquida, determinada, vencida y exigible. Para el procedimiento monitorio indicado basta simplemente con acompañar a la reclamación la factura impagada, con un albarán, etc... y eso sería suficiente a efectos formales. No hay necesidad de abogado ni procurador, sino que basta con presentar un escrito o formulario en el Juzgado de Primera Instancia del domicilio o residencia del deudor si es que se conociera; en caso contrario en el del lugar donde pudiera ser hallado por el tribunal.

    Para el requerimiento notarial es suficiente con acudir a la Notaria y manifestar quién nos debe y acreditarle al Notario el origen y existencia de la deuda y él se ocupará de cumplimentar el trámite requiriendo de pago al deudor.

    Pero lo realmente interesante es el hecho que no se exige acreditar si la reclamación judicial fue en su día estimada mediante sentencia firme, por lo que cabe la posibilidad que el deudor se allane y pague la deuda reclamada en la demanda o incluso que la misma sea desestimada e igualmente el acreedor pueda solicitar la devolución del IVA ante la administración tributaria.

    Así, parece claro que en todos los casos de impago, siempre interesará presentar demanda judicial, o al menos requerimiento notarial, y ello con perspectivas a adquirir en el futuro, el derecho a solicitar de la administración, el IVA legalmente recuperable.


PASO 2º.- Emisión de la factura rectificativa.


    En ambos casos, es decir, haya concurso o no lo haya, la modificación de la base imponible debe realizarse en plazo. Así:
  1. Si el deudor no está en Concurso, una vez ha pasado un año desde la fecha de la factura, el sujeto pasivo debe emitir la nueva factura que rectifique la impagada.

    Hay que tener en cuenta que, desde el 14 de Abril de 2010, cuando el titular del derecho de crédito impagado sea un empresario o profesional cuyo volumen de operaciones no hubiese excedido durante el año natural inmediato anterior de 6.010.121,04 euros, el plazo a que se refiere el párrafo anterior podrá ser de seis meses o un año.


  2. En el caso de que el deudor este en Concurso, como ya hemos adelantado, la modificación, en su caso, no podrá efectuarse después de transcurrido el plazo de dos meses contados a partir del fin del plazo máximo fijado en el número 5 del apartado 1 del artículo 21 de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal, es decir, el plazo de un mes a contar desde el día siguiente a la publicación en el "Boletín Oficial del Estado" del auto de declaración de concurso.

    En los dos casos hay obligación de expedir y enviar al destinatario/administrador concursal de las operaciones una nueva factura o documento donde se rectifique la cuota repercutida.

    De esta forma, la modificación podrá realizarse en el plazo de los tres meses siguientes a la finalización del plazo del año, o de los seis meses, anteriormente indicado, mediante la emisión de otra factura que la rectifique (que se incluirá en la declaración de IVA correspondiente al periodo de la rectificación como un menor importe de IVA repercutido, recuperando así el impuesto ingresado en su día en Hacienda).

    En el caso de operaciones a las que sea de aplicación el régimen especial del criterio de caja, el plazo de tres meses para realizar la modificación se computará a partir de la fecha límite del 31 de diciembre a que se refiere el artículo 163 terdecies de la Ley.

    Esta factura rectificativa deberá contener los datos que cualquier otra factura y además:
  1. Tendrá un número de serie especial, habilitado para facturas rectificativas.

  2. Se hará constar su condición de documento rectificativo y "el por qué" de la rectificación realizada.

  3. Deberá contener los datos identificativos de la factura o documento sustituido, así como la rectificación efectuada.

    Resumiendo, la factura rectificativa de la factura impagada podría venir dada por:

FACTURA RECTIFICATIVA

Emisor

Super Contable S.A.

C/ Debe Haber s/n

00000 Limbo (Cielo Contable)

CIF - A28000000

Cliente

EMPRESA EJEMPLO S.A.

Nº Cliente: 69

C/ Dirección S/N

00000 MADRID

CIF - A00000000

Nº Factura

Fecha expedición

Fecha de operación

Ref. Albarán

REC 15/2018

20/05/2018

 

 

Observaciones

 

DesRef.DescripciónCant.Precio/Ud.
Euros
Dto.IVA (%)Importe
Euros
Rectifica factura F 02/2018 de 06.01.2018.

Anulación de la cuota de IVA de la Factura F 02/2018 de fecha 06.01.2018, al amparo del artículo 80.Cuatro de la Ley 37/1992 del IVA.
210,00
Base
imponible
IVAR. Eqv.TotalesTotal base0,00
%Cuota%Cuota
0,0021- 1.701,000,00Cuota IVA- 1.701,00

TOTAL FACTURA

- 1.701,00 Eur.


    Ahora bien, la consulta vinculante nº V0338-14 de la Dirección General de Tributos, concluye al respecto de la elaboración de una factura rectificativa para la recuperación del IVA de un deudor, que "subsistiendo la deuda del cliente por la parte de la correspondiente contraprestación, parece lo más adecuado que se expida una factura en la que se mantenga el dato relativo a la base imponible en los términos en que se procedió a la expedición del documento original, consignando corregido el dato de cuota tributaria que se deja de repercutir al cliente, precisamente, como consecuencia de la modificación de la base imponible, dejando claro que dicho dato se hace igual a cero."
    Es decir, otra forma de presentar la factura vendría dada por:

FACTURA RECTIFICATIVA

Emisor

Super Contable S.A.

C/ Debe Haber s/n

00000 Limbo (Cielo Contable)

CIF - A28000000

Cliente

EMPRESA EJEMPLO S.A.

Nº Cliente: 69

C/ Dirección S/N

00000 MADRID

CIF - A00000000

Nº Factura

Fecha expedición

Fecha de operación

Ref. Albarán

REC 15/2018

20/05/2018

 

 

Observaciones

Cuota de IVA = 0,00 Euros consecuencia del impago total de la factura 2/2018 de 06.01.2018 y la modificación de la BI efectuada.

DesRef.DescripciónCant.Precio/Ud.
Euros
Dto.IVA (%)Importe
Euros
Modificación de la base imponible por créditos total o parcialmente incobrables, de acuerdo con el artículo 80.Cuatro de la Ley 37/1992 del IVA.
Base factura 02/2018: 8.100,00 euros.
Cuota repercutida IVA: - 1.701,00 euros.
8.100,00
Base
imponible
IVAR. Eqv.Totales
Euros
Total base8.100,00
%Cuota%Cuota
8.100,00210,008.100,00Cuota IVA0,00

TOTAL FACTURA

8.100,00 Eur.



PASO 3º.- Comunicación a la Administración Tributaria y al Deudor.


    La emisión de la nueva factura deberá comunicarse a la Administración Tributaria, en la Delegación o Administración correspondiente al domicilio fiscal de la entidad, en el plazo de un mes. Es decir, debe existir una declaración o comunicación previa.

    Habrá de realizarse en el plazo de un mes a contar desde la fecha de expedición de la factura rectificativa, debiendo contener esta comunicación el hecho de la modificación de la base imponible, haciendo constar que la misma no se refiere a créditos garantizados, afianzados o asegurados, a créditos entre personas o entidades vinculadas, ni a operaciones cuyo destinatario no está establecido en el territorio de aplicación del impuesto ni en Canarias, Ceuta o Melilla.

    Deberán aportarse copia de las facturas rectificativas y los documentos que acrediten que el acreedor ha instado el cobro del crédito mediante reclamación judicial o requerimiento notarial al efecto.

    En este punto debemos hacer mención expresa a los cambios introducidos por el RD 828/2013, de 25 de octubre, en cuanto a la tramitación ante la Administración Tributaria, y que son los siguientes:
  1. Se exige al sujeto pasivo, como condición para la modificación de la base imponible, la acreditación de la remisión de la factura rectificativa al destinatario.


  2. La obligación de comunicación de las modificaciones de bases imponibles, tanto para el acreedor como para el deudor, debe realizarse por medios electrónicos, en un formulario específico disponible en la sede electrónica de la Agencia Tributaria.


  3. Los documentos que acompañen la comunicación mencionada por parte del acreedor deberán remitirse a través del registro electrónico de la Agencia Tributaria.

    A estos efectos, el acreedor deberá hacer constar, en el caso de créditos incobrables, que el deudor no ha sido declarado en concurso o, en su caso, que la factura rectificativa expedida es anterior a la fecha del auto de declaración del concurso.

    Y si el deudor se encuentra en situación de concurso de acreedores, y como consecuencia de la aprobación del RD 828/2013, de 25 de Octubre, podemos reseñar:    
  1. Las facturas rectificativas serán también remitidas a las administraciones concursales. El acreedor deberá hacer constar que la factura rectificativa expedida es anterior a la fecha del auto de declaración del concurso.


  2. Se elimina, de entre los documentos que deben presentarse en la AEAT acompañando a la comunicación de modificación de base imponible, la necesidad de incluir el Auto de la declaración del concurso o la certificación del Registro Mercantil acreditativa.


  3. El destinatario-concursado deberá incluir en la declaración-liquidación relativa a hechos imponibles anteriores al concurso los ajustes derivados de aquellos supuestos en que éste no tenga derecho a la deducción total del impuesto por la parte de la cuota rectificada no deducible y cuando el periodo de liquidación en que debería efectuarse la rectificación estuviera prescrito.




    Así observamos como, desde el 1 de Enero de 2014 la solicitud se realiza a través de un formulario específico disponible en la Sede Electrónica de la Agencia Tributaria, de conformidad con el RD 828/2013, de 25 de Octubre, que modifica la redacción de los apartado 1 y 2 del artículo 24 del Reglamento del IVA. Para cumplimentar el formulario deberá acceder al fichero que hay en el enlace siguiente:

    
IVA. Comunicación de la modificación de la base imponible en supuestos de concurso y por crédito incobrable.


    Presentado el escrito, si la Administración lo considera correcto no contestará. En caso contrario, efectuará un requerimiento solicitando que se rectifique la minoración de la base imponible. Hay que señalar que en los escritos fuera de plazo, las modificaciones practicadas serán consideradas improcedentes y deberán ser rectificadas en la siguiente declaración periódica que se presente.

    La reducción de la base imponible del impuesto obligará al destinatario de la operación a practicar la minoración oportuna del IVA soportado en la declaración-liquidación correspondiente al período impositivo en que la reciba; de esta forma, el cliente moroso será deudor por la cuota del IVA directamente ante la Administración.

    Finalmente, hay que tener en cuenta que una vez practicada la reducción de la base imponible, ésta no se volverá a modificar al alza aunque el sujeto pasivo obtuviese el cobro total o parcial de la contraprestación, salvo cuando el destinatario no actúe en la condición de empresario o profesional. En este caso, se entenderá que el Impuesto sobre el Valor Añadido está incluido en las cantidades percibidas y en la misma proporción que la parte de contraprestación percibida.

    No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, cuando el sujeto pasivo desista de la reclamación judicial al deudor o llegue a un acuerdo de cobro con el mismo con posterioridad al requerimiento notarial efectuado, como consecuencia de éste o por cualquier otra causa, deberá modificar nuevamente la base imponible al alza mediante la expedición, en el plazo de un mes a contar desde el desistimiento o desde el acuerdo de cobro, respectivamente, de una factura rectificativa en la que se repercuta la cuota procedente.

    Como podemos ver, en cualquiera de los dos casos presentados (concurso e insolvencia total o parcial), y de acuerdo al artículo 24.2.a.2º del Reglamento del Impuesto (RD 1624/1992, de 29 de diciembre) la modificación de la base imponible deberá ser formalizada en una factura rectificativa que habrá de ser enviada, en el plazo de un mes desde la emisión de la misma, a la Administración Tributaria por vía electrónica, aportando copia de la factura rectificativa y de la reclamación judicial o requerimiento notarial realizado, además de cumplir los requisitos exigidos a tal efecto.
    Este proceso constará de dos fases:

    1ª.- Se creará un fichero con la documentación que se debe entregar a la AEAT (facturas rectificativas, documentos que acrediten la remisión de las facturas rectificativas al destinatario, documento que justifique la reclamación judicial o requerimiento notarial, etc.) y se aporta a través de la opción "Aportar documentación complementaria" (que vimos en la representación gráfica anterior).

    2ª.- Se cumplimenta el modelo 952 de solicitud de modificación de la base imponible.

Este requisito que es de obligado cumplimiento, ha traído normalmente como infracción del mismo que la Administración Tributaria entienda improcedente la modificación de la base imponible, y consecuentemente la recuperación de "nuestro IVA".

    Ahora bien, el Tribunal Económico-Administrativo Central, en su Resolución de 24 de noviembre de 2016, R.G. 6771/2013/00/00, establece criterio respecto de la rectificación de bases imponibles por créditos incobrables y el plazo de caducidad del ejercicio del derecho y plazo de comunicación a la Administración.

    En el caso estudiado en esta Resolución, la entidad en cuestión comunica a la Administración Tributaria la información necesaria para un adecuado control de las rectificaciones efectuadas, pero lo hace fuera de plazo, concretamente con un retraso de 18 días respecto de la finalización del mes al que hemos hecho referencia en párrafos anteriores.

    El TEAC se posiciona diciendo que la finalidad de este plazo (un mes para notificar a la AEAT) es precisamente la obtención de información que permita a la Administración un adecuado control de las rectificaciones efectuadas y su correspondiente reflejo en las autoliquidaciones del sujeto pasivo y del destinatario de dichas operaciones.

    En el caso dirimido, según el TEAC ha existido comunicación a la Administración Tributaria de la información necesaria para un adecuado control de las rectificaciones efectuadas y su correspondiente reflejo en las autoliquidaciones del sujeto pasivo de las operaciones objeto de rectificación y del destinatario de dichas operaciones. El retraso (18 días) en dicha comunicación, no es justificado en el expediente en qué medida ha incidido en la adecuada gestión y control del Impuesto que incumbe a la Administración; si el incumplimiento impidiese el ejercicio de un adecuado control administrativo, necesario para asegurar la correcta recaudación del Impuesto, entonces tendría una incidencia directa en el derecho de rectificación del sujeto pasivo, pudiendo constituir causa de denegación del ejercicio de dicho derecho; en este caso no está justificado.

CONCLUSIÓN: No cabe la denegación automática del derecho de rectificación como consecuencia de un cumplimiento tardío o extemporáneo de la obligación de comunicación a la Administración Tributaria, en los términos referidos.


    Para terminar, es importante conocer que los modelos 303 de autoliquidación de IVA (trimestral o mensual) y 390, de resumen anual de IVA, contienen casillas específicas para consignar las bases y cuotas objeto de la modificación comentada.



    En los supuestos en que la operación gravada quede sin efecto como consecuencia del ejercicio de una acción de reintegración concursal u otras acciones de impugnación ejercitadas en el seno del concurso:

    El sujeto pasivo deberá proceder a la rectificación de cuotas repercutidas en la declaración-liquidación correspondiente al periodo en que se declaró la operación (artículo 89.Cinco)

    La minoración de deducciones por parte del adquirente, si estuviese también en situación de concurso, se realizará en la declaración-liquidación correspondiente al periodo en que se ejerció la deducción. (artículo 114.Dos.2º, párrafo tercero)

    Y cuando se acuerde la conclusión del concurso por las causas expresadas en el artículo 176.1, apartados 1.º, 4.º y 5.º de la Ley Concursal, el acreedor que hubiese modificado la base imponible deberá modificarla nuevamente al alza mediante la emisión, en el plazo que se fije reglamentariamente, de una factura rectificativa en la que se repercuta la cuota procedente.

    NOTA: La Ley 7/2012 modificó el artículo 114.Uno.2º LIVA, con la doble finalidad de que el destinatario de las operaciones declarara el ajuste positivo que provoca la factura rectificativa en un periodo anterior a la fecha de la declaración del concurso, de manera que la deuda tributaria derivada del citado ajuste tuviera la calificación a efectos del concurso de "crédito concursal" y de llevar la rectificación al mismo periodo en que el destinatario-concursado se había practicado la deducción.



Solicitud de devolución del IVA de los clientes morosos fuera de los plazos de la Ley del IVA.  



Consulta Vinculante V1214-13 DGT. Trámites para la recuperación del IVA de créditos impagados.
Consulta Vinculante V0338-14 DGT. Forma de expedir facturas rectificativas.
Consulta Vinculante V3736-16 DGT. Plazo para emitir la factura rectificativa. Validez carta certificada


Art. 80 Ley 37/1992 LIVA. Modificación de la base imponible.
Art. 89 Ley 37/1992 LIVA. Rectificación de las cuotas impositivas repercutidas.
Art. 24 RD 1624/1992 RIVA. Modificación de la base imponible.


Siguiente: Artículo 1 Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, reglamento de Obligaciones de Facturación.

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