Consulta número: V1595-09 - Fecha: 06/07/2009
Órgano: SG de Impuestos sobre el Consumo

NORMATIVA Ley 37/1992 arts. 4,5, 11 y 90




    La entidad consultante se dedica a la clínica veterinaria, venta de productos para animales y peluquería canina. Asimismo, ofrece a los clientes que lo soliciten un servicio de mediación en la venta de cachorros caninos que aquéllos crían como hobby.

CUESTIÓN-PLANTEADA

    Tributación de las operaciones de compraventa de cachorros.



    1.- De acuerdo con el artículo 4.Uno de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (Boletín Oficial del Estado del 29), "estarán sujetas al Impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del Impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se efectúan en favor de los propios socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realicen."

    De acuerdo con el apartado dos del citado artículo 4 de la Ley del Impuesto "se entenderán realizadas en el desarrollo de una actividad empresarial o profesional:

    a) Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por las sociedades mercantiles, cuando tengan la condición de empresario o profesional.

    b) Las transmisiones o cesiones de uso a terceros de la to-talidad o parte de cualesquiera de los bienes o derechos que integren el patrimonio empresarial o profesional de los sujetos pasivos, incluso las efectuadas con ocasión del cese en el ejercicio de las actividades económicas que determinan la sujeción al Impuesto."

    A tales efectos, según dispone el artículo 5 de la misma Ley, se reputarán empresarios o profesionales quienes realicen actividades empresariales o profesionales, considerándose como tales actividades aquellas que impliquen la ordenación por cuenta propia de factores de producción materiales y humanos, o de uno de ellos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.

    De la descripción de los hechos se deduce que la entidad consultante actúa como intermediaria en la compraventa de cachorros caninos entre particulares que no se dedican a la actividad de cría de animales y terceros clientes adquirentes, además de realizar otras actividades tales como clínica veterinaria, venta de productos para animales y peluquería canina. De acuerdo con lo anterior, el consultante tiene la condición de empresario o profesional a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, estando las operaciones efectuadas por el mismo sujetas y no exentas del citado Impuesto.

    Respecto de las entregas de cachorros caninos en las que intermedia la consultante, debemos indicar que no están sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido por cuanto se realizan, como se expresa en el escrito de consulta, por particulares que no tienen la condición de empresarios o profesionales. No obstante, cuando tales actividades, aun realizándose como hobby, impliquen la ordenación por cuenta propia de factores de producción materiales y humanos, o de uno de ellos, con la finalidad de intervenir en el mercado, tendrán la consideración de actividades empresariales o profesionales, en el sentido del citado artículo 5 de la Ley del Impuesto, por lo que los sujetos que las desarrollasen adquirirían la condición de empresario o profesional y, por tanto, las entregas de cachorros caninos que realizasen estarían sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido.

    2.- El artículo 11 de la Ley 37/1992, que establece el concepto de prestación de servicios, dispone lo siguiente:

    "Uno. A los efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, se entenderá por prestación de servicios toda operación sujeta al citado tributo que, de acuerdo con esta Ley, no tenga la consideración de entrega, adquisición intracomunitaria o importación de bienes.

    Dos. En particular, se considerarán prestaciones de servicios:

(_)

    15º. Las operaciones de mediación y las de agencia o comisión cuando el agente o comisionista actúe en nombre ajeno. Cuando actúe en nombre propio y medie en una prestación de servicios se entenderá que ha recibido y prestado por sí mismo los correspondientes servicios.

(_)"

    De acuerdo con lo anterior, cuando el consultante intermedie en la venta de cachorros actuando en nombre y por cuenta de los particulares proveedores de los mismos, estará realizando un servicio de mediación, el cual se encuentra sujeto y no exento del Impuesto sobre el Valor Añadido, debiendo repercutir tal Impuesto sobre aquél para quien realice el servicio. Por otro lado, las operaciones de venta en las que interviene el consultante estarán no sujetas al Impuesto, siempre que se realicen por sujetos que no tengan la condición de empresarios o profesionales, no debiendo, por tanto, repercutirse el Impuesto por tales operaciones.



4.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.