Consulta número: V1641-19  - Fecha: 01/07/2019
Órgano: SG de Impuestos sobre el Consumo

NORMATIVA Ley 37/1992 art. 84-Uno-2º-c)



    La entidad consultante agrupa asociaciones empresariales y empresas del sector de la recuperación de residuos. Las empresas entregan aparatos eléctricos y electrónicos a lo largo del toda la cadena del reciclado. Algunas empresas entregan materiales de recuperación constituidos por metales no férricos no incluidos en el Anexo VII de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, como el titanio o el tungsteno.

CUESTIÓN-PLANTEADA

    Aplicación de la regla de inversión del sujeto pasivo del Impuesto sobre el Valor Añadido.



    1.- El artículo 84, apartado uno, número 2º, letra c), de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE del 29), dispone que serán sujetos pasivos del Impuesto los empresarios o profesionales para quienes se realicen las operaciones sujetas a gravamen:

    "c) Cuando se trate de:

    - Entregas de desechos nuevos de la industria, desperdicios y desechos de fundición, residuos y demás materiales de recuperación constituidos por metales férricos y no férricos, sus aleaciones, escorias, cenizas y residuos de la industria que contengan metales o sus aleaciones.

    - Las operaciones de selección, corte, fragmentación y prensado que se efectúen sobre los productos citados en el guión anterior.

    - Entregas de desperdicios o desechos de papel, cartón o vidrio.

    - Entregas de productos semi-elaborados resultantes de la transformación, elaboración o fundición de los metales no férricos referidos en el primer guión, con excepción de los compuestos por níquel. En particular, se considerarán productos semi-elaborados, los lingotes, bloques, placas, barras, grano, granalla y alambrón.

    En todo caso se considerarán comprendidas en los párrafos anteriores las entregas de los materiales definidos en el anexo de la Ley".

    El apartado séptimo del anexo de la Ley 37/1992, establece lo siguiente:

    "Séptimo.- Desperdicios o desechos de fundición, de hierro o acero, chatarra o lingotes de chatarra de hierro o acero, desperdicios o desechos de metales no férricos o sus aleaciones, escorias, cenizas y residuos de la industria que contengan metales o sus aleaciones.

    Se considerarán desperdicios o desechos de fundición, de hierro o acero, chatarra o lingotes de chatarra de hierro o acero, desperdicios o desechos de metales no férricos o sus aleaciones, escorias, cenizas y residuos de la industria que contengan metales o sus aleaciones los comprendidos en las partidas siguientes del Arancel de Aduanas:

    Cód. NCE

    Designación de la Mercancía ... 7204

    Desperdicios y desechos de Fundición de Hierro o Acero (Chatarra y lingotes)

    Los desperdicios y desechos de los metales férricos comprenden:

    a) Desperdicios obtenidos durante la fabricación o el mecanizado de la fundición del hierro o del acero, tales como las torneaduras, limaduras, despuntes de lingotes, de palanquillas, de barras o de perfiles.

    b) Las manufacturas de fundición de hierro o acero definitivamente inutilizables como tales por roturas, cortes, desgaste u otros motivos, así como sus desechos, incluso si alguna de sus partes o piezas son reutilizables.

    No se comprenden los productos susceptibles de utilizarse para su uso primitivo tal cual o después de repararlos.

    Los lingotes de chatarra son generalmente de hierro o acero muy aleado, toscamente colados, obtenidos a partir de desperdicios y desechos finos refundidos (polvos de amolado o torneaduras finas) y su superficie es rugosa e irregular.

    Cod.NCE

    Designación de la mercancía ... 7402

    Cobre sin refinar; ánodos de cobre para refinado ... 7403

    Cobre refinado en forma de cátodos y secciones de cátodo ... 7404

    Desperdicios y desechos de cobre ... 7407

    Barras y perfiles de cobre ... 7408.11.00

    Alambre de cobre refinado, en el que la mayor dimensión de la sección transversal sea > 6 mm ... 7408.19.10

    Alambre de cobre refinado, en el que la mayor dimensión de la sección transversal sea de ( 0,5 mm. pero (= 6 mm ... 7502

    Níquel ... 7503

    Desperdicios y desechos de níquel ... 7601

    Aluminio en bruto ... 7602

    Desperdicios y desechos de aluminio ... 7605 11

    Alambre de Aluminio sin alear ... 7605.21

    Alambre de Aluminio aleado ... 7801

    Plomo ... 7802

    Desperdicios y desechos de plomo ... 7901

    Zinc ... 7902

    Desperdicios y desechos de cinc (calamina) ... 8001

    Estaño ... 8002

    Desperdicios y desechos de estaño ... 2618

    Escorias granuladas (arena de escorias) de la siderurgia ... 2619

    Escorias (excepto granulados), batiduras y demás desperdicios de la siderurgia ... 2620

    Cenizas y residuos (excepto siderurgia) que contenga metal o compuestos de metal ... 47.07

    Desperdicios o desechos de papel o cartón.

    Los desperdicios de papel o cartón comprenden las raspaduras, recortes, hojas rotas, periódicos viejos y publicaciones, maculaturas y pruebas de imprenta y artículos similares. La definición comprende también las manufacturas viejas de papel o de cartón vendidas para su reciclaje ... 70.01

    Desperdicios o desechos de vidrio. Los desperdicios o desechos de vidrio comprenden los residuos de la fabricación de objetos de vidrio así como los producidos por su uso o consumo. Se caracterizan generalmente por sus aristas cortantes.

    Baterías de plomo recuperadas

    La regla de inversión del sujeto pasivo prevista en el artículo 84.Uno.2º.c), de la Ley 37/1992 se aplicará, en particular, a las entregas de los bienes que se encuentren incluidos en alguna de las categorías de la Nomenclatura Combinada citadas.

    La competencia para determinar si un producto está o no incluido en una categoría de la Nomenclatura Combinada no corresponde a este Centro directivo. El órgano competente es el Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales, de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, Avenida de Llano Castellano 17, 28034 Madrid.

    2.- En consecuencia, este Centro directivo le informa lo siguiente;

    1º.- En el supuesto de que los bienes que se entregan a que se refiere el escrito de consulta, se encuentren incluidos en alguna de las categorías de la Nomenclatura Combinada citadas anteriormente, el sujeto pasivo de las mencionadas entregas de bienes será el empresario o profesional adquirente de aquéllos, por aplicación de lo establecido en el artículo 84, apartado uno, número 2º, letra c), de la Ley 37/1992.

    En otro caso, los sujetos pasivos de dichas operaciones serán los empresarios o profesionales que realizan dichas entregas por aplicación de lo establecido en el artículo 84, apartado uno, número 1º, de la Ley 37/1992. En particular, esto será de aplicación cuando se entreguen productos susceptibles de utilizarse para su uso primitivo tal cual o después de repararlos.

    2º.- Los desperdicios y desechos de titanio objeto de consulta están clasificados en el Código NCE 8108 del Arancel de Aduanas y los de tungsteno en el Código NCE 8101.

    De acuerdo con lo expuesto, en las entregas de los productos objeto de consulta, consistentes en desperdicios y desechos de titanio o tungsteno, el sujeto pasivo será la entidad que efectúa las citadas entregas, de acuerdo con lo establecido en el artículo 84, apartado uno, número 1º, de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, no aplicándose por tanto la regla de inversión del sujeto pasivo del Impuesto.

    Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

    No obstante, de acuerdo con el artículo 68.2 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, la presente contestación no tendrá efectos vinculantes para aquellos miembros o asociados de la consultante que en el momento de formular la consulta estuviesen siendo objeto de un procedimiento, recurso o reclamación económico-administrativa iniciado con anterioridad y relacionado con las cuestiones planteadas en la consulta conforme a lo dispuesto en su artículo 89.2.