Consulta número: 922-99 - Fecha: 02/06/1999
Órgano: SG Impuestos sobre el consumo

NORMATIVA Ley 37/1992, arts. 104, dos, 2.º y 106, uno, 3.ª.Ley 66/1997, disp. trans. vigésima segunda. Ley 50/1998, disp. trans. quinta



    La consultante percibe subvenciones no vinculadas al precio que financian proyectos de inversión en dos casos:

    Caso 1: Subvención acordada "mediante Resolución definitiva de fecha noviembre de 1997. La empresa realiza la inversión en el ejercicio 1997 y cobra la subvención en el ejercicio 1998."

    Caso 2: Subvención concedida en 1997. La inversión se realiza en 1998 y se prevé cobrar la subvención en el ejercicio 1999.



    
    1.Aplicación de la prorrata de deducción, de acuerdo con lo establecido en los artículos 102, 104 y 106 de la Ley 37/1992.



    La disposición transitoria vigésima segunda de la Ley 66/1997, de 30 de diciembre (BOE de 31 de diciembre) establece lo siguiente:

    "Las previsiones contenidas en el número 2.º del apartado dos del artículo 104 y la regla 3.ª del apartado uno del artículo 106 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, relativas a las subvenciones no incluidas en la base imponible de dicho impuesto, se aplicarán a las que se acuerden a partir del día 1 de enero de 1998".

    A petición de este Centro directivo, la Asesoría Jurídica de la Secretaría de Estado de Hacienda del Ministerio de Economía y Hacienda ha informado que el acuerdo al que hace referencia la disposición transitoria reproducida (así como el acuerdo a que se refiere la disp. tran. quinta Ley 50/1998, a la que nos referimos en el punto 2 siguiente) es el acuerdo o resolución por el que se reconoce la obligación de la Administración de hacer frente al pago de la subvención y no el acuerdo de concesión u otorgamiento de la subvención (previo a aquél) ni el acuerdo por el que se ordena el pago de la subvención, que supone la ejecución del acuerdo por el que se reconoce la obligación, posibilitando de forma casi inmediata su percepción efectiva.
    La disposición transitoria quinta de la Ley 50/1998, de 30 de diciembre (BOE de 31 de diciembre) dispone lo que sigue:

    "Disposición transitoria quinta. Efectos de las subvenciones en las cuotas soportadas por las adquisiciones de bienes de inversión antes del día 1 de enero de 1998.

    Uno. Las cuotas soportadas o satisfechas antes del día 1 de enero de 1998, por la adquisición o importación de bienes de inversión, no deberán ser objeto de la regularización establecida en el artículo 107 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, en la medida en que la prorrata aplicable en los años posteriores resulte modificada, respecto de la del año en el que se soportaron las mencionada cuotas, por aplicación de lo dispuesto en los artículos 102, 104, apartado dos, número 2.º, y 106 de la citada Ley en relación con la percepción de subvenciones que, con arreglo a lo dispuesto en el artículo 78, apartado dos, número 3.º de la misma, no integre la base imponible del Impuesto sobre el Valor Añadido.
    Dos. La deducción de las cuotas soportadas o satisfechas con anterioridad al día 1 de enero de 1998 no se verá reducida por la percepción de subvenciones de capital acordadas a partir de dicha fecha para financiar la compra de los bienes o servicios por cuya adquisición o importación se soportaron dichas cuotas."

    Este Centro directivo, por su parte, ha señalado en diversas contestaciones a consultas planteadas que las nuevas normas en materia de deducciones introducidas por la Ley 66/1997 no afectan a cuotas soportadas con anterioridad a la entrada en vigor de tales normas, esto es, con anterioridad a 1 de enero de 1998.

    En consecuencia con todo lo anterior, esta Dirección General considera ajustada a Derecho la siguiente contestación a la consulta formulada:

    Caso 1: Dado que las cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido correspondientes a la inversión realizada han sido soportadas con anterioridad al 1 de enero de 1998, la deducción de tales cuotas no se verá afectada por la percepción por el sujeto pasivo de subvenciones no vinculadas al precio de las operaciones por él realizadas.
    Caso 2: Dado que la subvención fue acordada antes del 1 de enero de 1998, la deducción de las cuotas soportadas en dicho año tampoco se verá afectada por la percepción de la subvención en cuestión, aunque dicha percepción tenga lugar en 1999. A estos efectos hay que tener en cuenta lo siguiente:



Lo que comunico a Vd. con el alcance y efectos previstos en el apartado 2 del artículo 107 de la Ley General Tributaria.