Registro contable del descuento de 20 céntimos de euro en el suministro de combustible

    El Real Decreto-ley 6/2022, de 29 de marzo, por el que se adoptan medidas urgentes en el marco del Plan Nacional de respuesta a las consecuencias económicas y sociales de la guerra en Ucrania aprobó una rebaja de 0,20 euros por litro de combustible repostado, en vigor desde el 1 de abril y hasta el 31 de diciembre de 2022 (prorrogado por el Real Decreto-ley 11/2022, de 25 de junio, inicialmente esta medida sólo se preveía hasta el 30 de junio de 2022).

    En los primeros días de aplicación de esta bonificación la incertidumbre se cebó con las gasolineras y demás estaciones de suministro de combustibles y carburantes, con numerosas dudas sobre su gestión e implementación en sus sistemas informáticos, mientras que el resto de consumidores nos aprovechábamos sin más del ahorro respecto de los días previos.

    Sin embargo, ahora que su aplicación parece que marcha como la seda, son los transportistas y demás empresas quienes presentan dudas en el momento de registrar contablemente el gasto por el suministro de combustible con el descuento. Y si hace una búsqueda rápida por las redes verá que las respuestas son diversas: la bonificación es una subvención de la que hay que dejar constancia, se puede registrar como un descuento por pronto pago, se contabiliza por el total final y listo, etc.

    Para contestar a esta cuestión, a continuación presentamos la estructura tipo de la factura que nos están emitiendo al repostar combustible:

Concepto	Importe
Gasóleo A	29,94 L
PVP	1,870 €/L
Subtotal	55,99€
Descuento (29,94 x 0,20)	-5,99
Total a pagar	50,00€
Base imponible	41,32€
Cuota IVA (21%)	8,68€

    No obstante, también nos podemos encontrar un desglose menor, con el descuento aplicado directamente en el precio y una referencia expresa a la aplicación de la bonificación recogida en el Real Decreto-ley 6/2022:

Concepto	Importe
Gasóleo A	29,94 L
PVP	1,670 €/L
Total	50,00€
Aplicado bonificación RD-ley 6/2022
Base imponible	41,32€
Cuota IVA (21%)	8,68€

    Como podemos ver, las empresas de suministro de combustible al por menor están tratando la bonificación como un descuento comercial y, de acuerdo con el Plan General de Contabilidad, los descuentos sólo se registran cuando se realizan fuera de factura, mientras que si están incluidos en la misma factura su cuantía simplemente minora el importe de la compra realizada.

    Por tanto, en los supuestos presentados, con independencia del tipo de factura que nos emitan, el asiento por el suministro de combustible vendría dado de la siguiente forma:



    Así, el suministro de combustible se registra por el total de la factura con el descuento ya incluido, sin especificar de forma separada la bonificación de 0,20 euros por litro de combustible. Si por el contrario, en el caso presentado se especificara el descuento aparte como una subvención en la cuenta 740 nos encontraríamos con un descuadre entre la base imponible y la cuota de IVA que sí podría dar problemas en caso de comprobación o inspección.

    Asimismo, para aquellos que tengan dudas sobre una posible comprobación en donde se les exija el desglose de la bonificación por tratarse de una subvención pública, el mismo Real Decreto-ley 6/2022 establece en su artículo 18.3 que esta bonificación no está sujeta a la Ley 38/2003, de 17 de noviembre, General de Subvenciones.



Luego la factura correcta sería:

Concepto	Importe
Gasóleo A	29,94 L
PVP	1,870 €/L
Subtotal	55,99 €
Base imponible	46,27 €
Cuota IVA (21%)	9,72 €
Descuento (29,94 x 0,20)	-5,99 €
Total a pagar	50,00 €

    Si no se hizo así en un primer momento, la solución pasaría por la emisión de una factura rectificativa en donde se indique la base imponible y la cuota de IVA correcta, ya sea a iniciativa de la propia gasolinera o del cliente.

    En tal caso, el asiento por el suministro de combustible sería diferente al presentado anteriormente, registrando el descuento como una subvención recibida:






    El Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC) llega igualmente a este razonamiento en su consulta número 4 del BOICAC 129 de Marzo de 2022, recientemente publicada, aunque también considera válido que la bonificación se registre directamente como un menor gasto por el suministro de combustible si su importe no es significativo atendiendo al principio de importancia relativa:

Legislación

Art. 95 Ley 37/1992. LIVA.  Limitaciones del derecho a deducir.

Jurisprudencia y Doctrina

Consulta 4 BOICAC nº 129/2022 Tratamiento contable de subvenciones