EJEMPLOS. Subvenciones para Gastos Específicos. Según el Plan General Contable Normal

Casos prácticos de contabilidad

SUBVENCIONES PARA FINANCIAR GASTOS DE VARIOS EJERCICIOS (PGC NORMAL)


    La Sociedad RCRCR, S.L., dedicada a la programación informática, recibe 01.01.20X0 una subvención de explotación oficial para un proyecto de software a realizar durante 3 ejercicios económicos. El importe de la subvención recibida es de 300.000 euros y el tipo impositivo aplicables es del 25%.

    La subvención está financiando el pago de las retribuciones del personal que va a desarrollar el nuevo software en la forma:
  • Año 20X0: 60.000 euros.
  • Año 20X1: 100.000 euros.
  • Año 20X2: 140.000 euros.

    Determinar el registro y valoración de la operación presentada.


Solución:



    De acuerdo con la NRV 18.ª del Plan General Contable las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables se contabilizarán inicialmente, con carácter general, como ingresos directamente imputados al patrimonio neto y se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias como ingresos sobre una base sistemática y racional de forma correlacionada con los gastos derivados de la subvención, donación o legado.

    Las subvenciones, donaciones y legados de carácter monetario se valorarán por el valor razonable del importe concedido, y las de carácter no monetario o en especie se valorarán por el valor razonable del bien recibido, referenciados ambos valores al momento de su reconocimiento.

    Así, según la propia NRV 18ª del Plan General Contable la imputación a resultados de las subvenciones, donaciones y legados que tengan el carácter de no reintegrables se efectuará atendiendo a su finalidad. En este caso se concede para financiar gastos específicos por lo que se imputará como ingresos en el mismo ejercicio en el que se devenguen los gastos que está financiando.

  • 01.01.20X0, Registro de concesión de la subvención:

300.000H.P. deudora por subvenciones concedidas (4708)
Ingresos de otras Subvenciones, donaciones y legados (942)300.000


  • En el momento en que se produzca el cobro:

300.000Bancos c/c (572)
H.P. deudora por subvenciones concedidas (4708)300.000


  • Efecto impositivo de la subvención (300.000 x 25%):

75.000Impuesto diferido (8301)
Pasivos por diferencias temporarias imponibles (479)75.000


  • 31.12.20X0, Regularización de las cuentas de los subgrupos 8 y 9:

300.000Ingresos de otras Subvenciones, donaciones y legados (942)
Otras subvenciones, donaciones y legados (132)300.000


75.000Otras subvenciones, donaciones y legados (132)
Impuesto diferido (8301)75.000


    Hemos de tener en cuenta que habrá de llevarse al resultado del ejercicio la cantidad de subvención que sirva para cubrir los gastos que hayan sido acometidos y registrados durante el ejercicio 20X0.

  • Registro de la transferencia al resultado del ejercicio e imputación de la parte de impuestos correspondiente:

60.000Transferencia de otras subvenciones, donaciones y legados (842)
Otras Subvenciones transferidas al rdo del ejercicio (747)60.000


15.000Pasivos por diferencias temporarias imponibles (479)
Impuesto diferido (8301)15.000


  • Regularización de las cuentas de los grupos 8 y 9:

60.000Otras subvenciones, donaciones y legados (132)
Transferencia de otras subvenciones, donaciones y legados (842)60.000


15.000Impuesto diferido (8301)
Otras subvenciones, donaciones y legados (132)15.000


  • 31.12.20X1, Registro de la transferencia al resultado del ejercicio e imputación de la parte de impuestos correspondiente:

100.000Transferencia de otras subvenciones, donaciones y legados (842)
Otras Subvenciones transferidas al rdo del ejercicio (747)100.000


25.000Pasivos por diferencias temporarias imponibles (479)
Impuesto diferido (8301)25.000


  • Regularización de las cuentas de los grupos 8 y 9:

100.000Otras subvenciones, donaciones y legados (132)
Transferencia de otras subvenciones, donaciones y legados (842)100.000


25.000Impuesto diferido (8301)
Otras subvenciones, donaciones y legados (132)25.000


  • 31.12.20X2, Registro de la transferencia al resultado del ejercicio e imputación de la parte de impuestos correspondiente:

140.000Transferencia de otras subvenciones, donaciones y legados (842)
Otras Subvenciones transferidas al rdo del ejercicio (747)140.000


35.000Pasivos por diferencias temporarias imponibles (479)
Impuesto diferido (8301)35.000


  • Regularización de las cuentas de los grupos 8 y 9:

140.000Otras subvenciones, donaciones y legados (132)
Transferencia de otras subvenciones, donaciones y legados (842)140.000


35.000Impuesto diferido (8301)
Otras subvenciones, donaciones y legados (132)35.000



Asientos Contables



- Asiento subvención por creación de empleo

Jurisprudencia



- Consulta 2 BOICAC nº 117/2019
- Consulta 3 BOICAC nº 113/2018 Aportación recibida de una fundación para financiar becas.
- Consulta 2 BOICAC nº 82/2010 Subvención por creación de empleo
- Consulta 8 BOICAC nº 91/2012 Subvención para costes de reparaciones tras movimiento sísmico de Lorca
- Consulta 6 BOICAC nº 100/2014 Legado no reintegrable.
- Consulta 7 BOICAC nº 113/2018 Subvención para financiar el suelo y criterio de amortización de inmovilizado

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