Casos prácticos de contabilidad
CLIENTES COBRO APLAZADO MÁS DE 12 MESES. INTERESES NO INCLUIDOS EN FACTURA
La Entidad RCRCR, SA realiza el 31.12.20X0 una venta de 50.000 euros más IVA. La operación se realiza con cobro aplazado a 24 meses. En la factura no serán cargados intereses. Contabilizar la operación en toda su extensión teniendo en cuenta un tipo de interés de mercado del 6% anual TAE.
Solución:
De acuerdo con la
norma de valoración 9ª, los créditos comerciales se incluyen en la categoría de activos financieros a coste amortizado (que desde la reforma de 2021 incluye la anterior categoría de préstamos y partidas a cobrar). Así, se
valorarán inicialmente por su valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, será el precio de la transacción, que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación entregada más los costes de transacción que le sean directamente atribuibles.
Aunque no es de aplicación al caso planteado, los créditos por operaciones comerciales con vencimiento no superior a un año y que no tengan un tipo de interés contractual, así como los anticipos y créditos al personal, los dividendos a cobrar y los desembolsos exigidos sobre instrumentos de patrimonio, cuyo importe se espera recibir en el corto plazo, se podrán valorar por su valor nominal cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.
Las
valoraciones posteriores se realizarán por su coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizarán en la cuenta de Pérdidas y Ganancias, aplicando el método del tipo de interés efectivo.
Al mismo tiempo la
norma de valoración 14ª , establece que los ingresos ordinarios procedentes de la venta de bienes y de la prestación de servicios se valorarán por el importe monetario o, en su caso, por el valor razonable de la contrapartida, recibida o que se espere recibir, derivada de la misma, que, salvo evidencia en contrario, será el precio acordado para los activos a trasferir al cliente, deducido: el importe de cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares que la empresa pueda conceder, así como los intereses incorporados al nominal de los créditos. No obstante, podrán incluirse los intereses incorporados a los créditos comerciales con vencimiento no superior a un año que no tengan un tipo de interés contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.
La factura emitida viene dada por un total de 60.500 euros (precio de venta más 21% de IVA) pero de este importe debemos obtener el importe implícito de la financiación. Así el cálculo del valor actual de los 60.500 euros a 2 años (31.12.20X2) se obtendrá de la forma:
De esta forma el importe de la operación quedaría a fecha 31.12.20X0:
Precio de venta: | 53.844,78 - 10.500 = | 43.344,78 euros |
Intereses: | 60.500 - 53.844,78 = | 6.655,22 euros |
| | 50.000,00 euros |
| IVA (21%): | 10.500,00 euros |
| Total factura: | 60.500,00 euros |
Podríamos determinar una tabla de intereses de la forma:
Fecha | Intereses (TAE 6% anual) | Cobro | Coste amortizado |
31/12/20X0 | --- | --- | 53.844,78 |
31/12/20X1 | 3.230,69 | 0,00 | 57.075,47 |
31/12/20X2 | 3.424,53 | 60.500,00 | 0,00 |
De esta forma los registros contables vendrían dados por:
- 31.12.20X0, por la venta:
53.844,78 | Clientes a largo plazo (430-) | |
| Venta de Mercaderías (700) | 43.344,78 |
| HP IVA repercutido (477) | 10.500 |
- 31.12.20X1, primer devengo de intereses:
3.230,68 | Clientes a largo plazo (430-) | |
| Ingresos de créditos (762) | 3.230,68 |
- 31.12.20X1, reclasificación del crédito comercial a corto plazo:
57.075,47 | Clientes (430) | |
| Clientes a largo plazo (430-) | 57.075,47 |
- 31.12.20X2, segundo devengo de intereses:
3.424,53 | Clientes (430) | |
| Ingresos de créditos (762) | 3.424,53 |
- 31/12/20X2, cobro del cliente:
60.500,00 | Bancos c/c (572) | |
| Clientes (430) | 60.500,00 |
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Activos financieros a coste amortizado en la memoria
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