EJEMPLO. Provisión por desmantelamiento.

CASO PRÁCTICO DE CONTABILIDAD

PROVISIÓN POR DESMANTELAMIENTO.


    La sociedad RCRCR, S.A. compra con fecha 01.01.2010 una máquina cuyo coste asciende a 250.000 euros, pagados al contado. La máquina debe ser desmantelada al finalizar su vida útil, por lo que se estima habrá de soportar unos gastos de desmantelamiento en esa fecha de 30.000 euros.
    La vida útil estimada de la máquina será de 10 años.
    El valor residual de la máquina es nulo.
    La máquina será amortizada por el método lineal.
    El tipo de interés aplicable a la operación es el 5% anual.

    Registrar los asientos básicos que se desprenden de esta operación.

SOLUCIÓN


    De acuerdo con la NRV 2.ª del Plan General de Contabilidad, "... Asimismo, formará parte del valor del inmovilizado material, la estimación inicial del valor actual de las obligaciones asumidas derivadas del desmantelamiento o retiro y otras asociadas al citado activo, tales como los costes de rehabilitación del lugar sobre el que se asienta,
siempre que estas obligaciones den lugar al registro de provisiones de acuerdo con lo dispuesto en la norma aplicable a éstas."

    De esta forma habríamos de obtener el valor actualizado de la provisión por desmantelamiento, que vendría dado por:
                                  -10
    Valor Actual = 30.000 * (1,05)    = 18.417,40 euros.


    En este sentido, el registro contable de la compra de la máquina vendría dado por: (observamos que el importe de la provisión incrementa el valor de la maquinaria)

    268.417,40 Maquinaria (213)
     45.000,00 HP IVA soportado (472)

                a Provisión por desmantelamiento de Maquinaria (1433) 18.417,40
                a (57-) Tesorería  295.000,00
            --- x ---
  
    . A la finalización del ejecicio económico habremos de amortizar la máquina:
      (268.417,40 / 10 años)

    26.841,74 Dotación a la Amortización de Maquinaria (6813)

                a (2813) Amortización Acumulada de Maquinaria  26.841,74
            --- x ---
  
    . Por la actualización de la provisión:
      (la actualización del primer año de la provisión supone un aumento de la misma "gasto financiero" de = 0,05 * 18.417,40 = 920,87

    920,87 Gastos financieros por actualiz. de provisión de desmantelamiento (6603)

                a (1433) Provisión por desmantelamiento de maquinaria  920,87
            --- x ---
  

    A continuación presentamos el cuadro de la evolución de los gastos financieros, en su distribución anual, generados por la actualización de la provisión de desmantelamiento, cuyo asiento en los términos señalados en el asiento anterior, debería realizarse anualmente:

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                       Interés 5%                 Valor Actual Coste
                        Provisión Acumulada"         de Desmantelamiento
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Compra Maquinaria 2010                                    18.417,40
   Año 2011                  920,87                       19.338,27
   Año 2012                  966,91                       20.305,18
   Año 2013                1.015,26                       21.320,44
   Año 2014                1.066,02                       22.386,46
   Año 2015                1.119,32                       23.505,79
   Año 2016                1.175,29                       24.681,08
   Año 2017                1.234,05                       25.915,13
   Año 2018                1.295,76                       27.210,89
   Año 2019                1.360,54                       28.571,43
   Año 2020                1.428,57                       30.000,00
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    TOTAL                 11.582,60
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    Es aconsejable ver el desarrollo de las Normas de Registro y Valoración del Inmovilizado material, que hace la Resolución de 1 de marzo de 2013 del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se dictan normas de registro y valoración del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias.

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