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Definición de Coste Amortizado

Glosario de términos contables

COSTE AMORTIZADO



    El coste amortizado de un instrumento financiero es el importe al que inicialmente fue valorado un activo financiero o un pasivo financiero, menos los reembolsos de principal que se hubieran producido, más o menos, según proceda, la parte imputada en la cuenta de pérdidas y ganancias, mediante la utilización del método del tipo de interés efectivo, de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento y, para el caso de los activos financieros, menos cualquier reducción de valor que hubiera sido reconocida, ya sea directamente como una disminución del importe del activo o mediante una cuenta correctora de su valor.

    En contabilidad este tipo de valoración puede ser aplicada sobre ACTIVOS o PASIVOS financieros. Así:
ACTIVOS A COSTE AMORTIZADO.

    Según la Norma de Valoración 8ª del PGC Pyme de Activos financieros, se consideran activos financieros a coste amortizado los que se originan por la venta o prestación de servicios por operaciones comerciales de la empresa (cuentas de deudores o clientes exigidos). También se incluyen algunos que no son de operaciones de tráfico como valores representativos de deuda, cuentas de bancos, anticipos y créditos a los trabajadores, fianzas y depósitos constituidos o dividendos a cobrar.

    Inicialmente, se valoran en la contabilidad al valor razonable por la cuantía entregada, a los que se añadirá, mediante la cuenta del grupo 6 que corresponda, los costes de transacción directamente atribuibles. Los créditos que vencen en menos de un año se valoran a valor nominal, ya que apenas cambia el valor con la actualización del interés.
    Posteriormente, se valoran a coste amortizado,y a través del método de interés efectivo se calculan los intereses devengados que se imputarán en la cuenta de PyG que corresponda. Los activos con vencimiento menor de un año, seguirán valorándose por el valor nominal inicial.

    Resulta interesante resaltar, pues suele ser objeto habitual de duda, ¿CÓMO INCLUIR EN LA MEMORIA LOS ACTIVOS FINANCIEROS A COSTE AMORTIZADO?:

Los activos financieros están recogidos en la memoria en los puntos "3. Normativa de registro y valoración" y  "5. Activos financieros".

En el punto 3 de NORMATIVA DE REGISTRO Y VALORACIÓN se debe especificar los criterios utilizados para valorar los activos financieros. Para ello, se debe indicar:
  1. Criterios para la calificación y valoración de las distintas categorias de activos financieros, así como el reconocimiento de cambios de valor razonable y la razones por las que se emplea un instrumento jurídico en concreto

  2. Criterios para determinar el deterioro y el registro de la corrección de valor, así como su reversión y baja definitiva de los activos deteriorados

  3. Criterios para calcular las correcciones de valor de los deudores y cuentas a cobrar, además de los criterios utilizados para los créditos con condiciones renegociadas (que ya estarían vencidas o deterioradas si no se hubieran renegociado)

  4. Criterios para registrar la baja de los activos financieros

  5. Criterios para determinar los ingresos y gastos procedentes de las distintas categorías de activos financieros, como los intereses, primas, dividendos, etc

    En el punto 5 de ACTIVOS FINANCIEROS se debe hacer un análisis de movimientos durante el ejercicio y las correcciones valorativas por riesgo de crédito de los distintos activos financieros clasificados anteriormente en el punto 3 de la memoria.
    Cuando los activos se valoren por el Valor Razonable (en este caso en la valoración inicial), se debe indicar:
  1. Si este valor se determina tomando como referencia los precios cotizados en el mercado de activos o utilizando modelos y técnicas de valoración, detallando en qué están basados.

  2. Si el valor razonable y las variaciones de valor que se registran en la cuenta de pérdidas y ganancias.

  3. La naturaleza de los instrumentos financieros derivados y las condiciones que afecten, además de la certidumbre de los flujos futuros efectivos.


    Dispone de distintos ejemplos de compra y venta de acciones, con valoración a coste amortizado, en los anexos de este informe.
PASIVOS FINANCIEROS A COSTE AMORTIZADO.

    Puede visionar igualmente ejemplos sobre el tratamiento contable de pasivos financieros a coste amortizado y los requisitos y condiciones que deben ser cumplidos para incluirlos adecuadamente en la redacción de la Memoria.

Según la Norma de Valoración 9ª del PGC Pyme de "Pasivos financieros", se clasificarán a coste amortizado las deudas por operaciones comerciales (proveedores y acreedores ocasionados por la compra de bienes y servicios cuya actividad principal de la empresa sea la venta de éstos) y también las deudas por operaciones no comerciales (deudas con entidades de crédito o con terceros). Todas las deudas suelen tener un vencimiento superior a un año.


Casos Prácticos



Caso Práctico Pasivos a Coste Amortizado. Préstamo PGC Normal
Caso Práctico Pasivos a Coste Amortizado. Préstamo PGC Pyme
Caso Práctico Pasivos Coste Amortizado.Préstamo ICO

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Activos financieros a coste amortizado en la memoria
Pasivos financieros a coste amortizado en la memoria

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