Caso Práctico de Contabilidad. Prorrata General de IVA.

CASO PRÁCTICO DE CONTABILIDAD

PRORRATA EN IVA. PRORRATA GENERAL.


    La Sociedad RCRCR, S.A., realiza dos tipos de actividades:
  1. Formación.

  2. Alquiler de aulas de formación.
    Recordemos que la actividad de formación está sujeta y exenta del Impuesto sobre el Valor Añadido, mientras que la segunda se encuentra sujeta y no exenta.
    
    En el ejercicio 2015 presentó el siguiente volumen de negocio:
  1. Ingresos por Formación: 175.000 euros.

  2. Alquiler de Aulas de Formación: 60.000 euros.
    Las operaciones realizadas durante el primer trimestre de 2016 son:
  1. Alquiler del local donde desarrolla la actividad: 3.600 euros.

  2. Se compran 15 ordenadores portatiles para adecuar un aula para clases de informática. El coste es de 500 euros cada portatil.

  3. Se compran folios, tinta para impresoras, y diferentes consumibles por importe de 1.800 euros.

  4. Diversos suministros importan (luz, agua, etc.) 4.500 euros.

  5. Se compra una máquina fotocopiadora por valor de 35.000 euros. (10 años de vida útil)

  6. Ingresos por Formación: 36.000 euros.

  7. Ingresos por alquiler de aulas de formación: 20.000 euros.
    Todas las cantidades referidas se entienden excluidas de IVA y aplicable el tipo general (21%).

    El volumen de facturación a la finalización del ejercicio 2016 es:
  1. Ingresos por Formación: 156.000 euros.

  2. Ingresos por alquiler de aulas de formación: 100.000 euros.

SOLUCIÓN


    El registro de las operaciones planteadas en el enunciado del ejercicio, vendría de una forma genérica, de la siguiente forma:

    De acuerdo con la normativa del Impuesto sobre el Valor Añadido (Ley 37/1992, artículo 104) es aplicable la regla de la prorrata por realizar actividades sujetas y exentas (formación) y actividades sujetas y no exentas (alquiler de aulas). Así:

1.- Cálculo prorráta definitiva de 2015 y provisional de 2016.

    Prorrata definitiva 2015     Volumen de operaciones con derecho a deducción
     y provisional de 2016    = ------------------------------------------------
                                         Volumen de operaciones totales           

                     60.000
    Prorrata = ------------------ x 100 = 25,53 redondeando por exceso = 26%
                60.000 + 175.000


2.- Registros contables de compras y gastos primer trimestre de 2016.

    Alquiler de local:

4.159,44 (621) Arrendamientos y cánones (3.600 + (3.600 x 0,21 x 0,74))
  196,56 (472) H.P. IVA soportado (3.600 x 0,21 x 0,26)

                  a (410) Acreedores por prestaciones de servicios 4.356,00
              --- x ---

    Compra de 15 ordenadores portátiles (15 Unidades x 500 Euros/unidad = 7.500 Euros):

8.665,50 (217) Equipos para procesos de información (7.500 + (7.500 x 0,21 x 0,74))
  409,50 (472) H.P. IVA soportado (7.500 x 0,21 x 0,26)

                  a (523) Proveedores de Inmovilizado a C/P 9.075,00
              --- x ---

    Compra de consumibles:

2.079,72 (602) Otros aprovisionamientos (1.800 + (1.800 x 0,21 x 0,74))
   98,28 (472) H.P. IVA soportado (1.800 x 0,21 x 0,26)

                  a (400) Proveedores 2.178,00
              --- x ---

    Suministros:

5.199,30 (602) Otros aprovisionamientos (4.500 + (4.500 x 0,21 x 0,74))
  245,70 (472) H.P. IVA soportado (4.500 x 0,21 x 0,26)

                  a (400) Proveedores 5.445,00
              --- x ---

    Máquina fotocopiadora:

40.439 (213)  Maquinaria (35.000 + (35.000 x 0,21 x 0,74))
1.911 (472-) H.P. IVA soportado bienes de inversión (35.000 x 0,21 x 0,26)

                  a (400) Proveedores 42.350,00
              --- x ---

    Ingresos (suponiendo un único asiento para todo el volumen de operaciones trimestral):

36.000 (430) Clientes

                  a (7051) Prestación de servicios-Formación 36.000
              --- x ---


24.200 (430) Clientes

                  a (7052) Prestación de servicios-Alquiler 20.000
                  a (477) HP IVA repercutido 4.200
              --- x ---


3.- Liquidación IVA primer trimestre.

    IVA repercutido: 4.200 Euros.
    IVA soportado deducible operaciones corrientes: 196,56 + 409,50 + 98,28 + 245,70 = 950,04 Euros.
    IVA soportado deducible bienes de inversión: 1.911 Euros.

Nota: De acuerdo con el artículo 108 de la Ley del IVA, se consideran bienes de inversión a aquellos cuya duración en la actividad empresarial sea superior a un año siempre que su valor de adquisición sea superior a 3.005,06 euros. A los efectos de calcular el límite de 3.005,06 euros para calificar a un bien como bien de inversión, debe entenderse que dicho límite es el valor de adquisición del bien, es decir, el precio satisfecho por el adquirente que, por tanto, no incluye el IVA que recae sobre la correspondiente operación. Además, ese límite de 3.005,06 euros debe aplicarse a cada bien independiente que tenga sustantividad propia y no a un conjunto de bienes aunque estén relacionados entre sí.

    Luego a 31.03.2016 tendríamos:

4.200 (477) H.P. IVA repercutido

                  a (472) HP IVA soportado operaciones corrientes 950,04
                  a (472-) HP IVA soportado en bienes de inversión 1.911,00  
                  a (4750) HP Acreedora por IVA 1.338,96
              --- x ---


4.- Prorrata definitiva de 2016.

    Prorrata definitiva 2016    Volumen de operaciones con derecho a deducción
     y provisional de 2017   = ------------------------------------------------
                                        Volumen de operaciones totales          

                     100.000
    Prorrata = ------------------ x 100 = 39,06 redondeando por exceso = 40%
                100.000 + 156.000

NOTA: Vamos a suponer que los datos del primer trimestre son los acontecidos durante todo el ejercicio a efectos simplemente de simplificación del caso práctico presentado.

    IVA soportado en operaciones corrientes con prorrata provisional (26%):..   950,04 Euros.
    IVA soportado en bienes de inversión con prorrata provisional (26%):..... 1.911,00 Euros.
    Total IVA soportado con prorrata provisional............................. 2.861,04 Euros.
    IVA soportado en operaciones corrientes con prorrata definitiva (40%):... 1.461,60 Euros.
    IVA soportado en bienes de inversión con prorrata definitiva (40%):...... 2.940,00 Euros.
    Total IVA soportado con prorrata definitiva.............................  4.401,60 Euros.

    REGULARIZACIÓN: por la diferencia (2.861,04 - 4.401,60): 1.540,56 Euros.

    El asiento de ajuste por la regularización referida vendría dado por:

  511,56 (472) HP IVA soportado operaciones corrientes
1.029,00 (472-) HP IVA soportado en bienes de inversión  

                  a (6391) Ajustes positivos en IVA de activo corriente 511,56
                  a (6392) Ajustes positivos en IVA de inversiones 1.029,00
              --- x ---


NOTA: Además procedería realizar el asiento de liquidación del cuarto trimestre del ejercicio que hemos obviado a efectos del caso práctico por la falta de datos y simplificación del mismo.



¿Cuándo se aplica la prorrata?
La prorrata general.



Caso práctico: Aplicando la prorrata especial del IVA.



Instrucciones para cumplimentar el modelo 303 de autoliquidación del IVA.



Asiento Prorrata IVA: Ajuste positivo IVA de circulante (prorrata definitiva mayor que provisional).
Asiento Prorrata IVA: Ajuste negativo IVA de circulante (prorrata definitiva menor que provisional).
Asiento Prorrata IVA: Ajuste positivo IVA de inversión (prorrata año base menor que definitiva).
Asiento Prorrata IVA: Ajuste negativo IVA de inversión (prorrata año base mayor que definitiva).
Asiento Liquidación IVA: IVA repercutido mayor que soportado, a compensar mayor que la diferencia.
Asiento Liquidación IVA: IVA repercutido mayor que soportado, a compensar menor que la diferencia.
Asiento Liquidación IVA: IVA repercutido menor que soportado.
Asiento Liquidación IVA: IVA repercutido igual que soportado.


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